營改增論文

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營改增論文 1

　　［摘要］自20xx年5月1日起，我國全面邁開了“營改增”的步伐，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)納入增值稅體系，實現(xiàn)增值稅的全面覆蓋。在此過程中，建筑業(yè)是改革的重中之重，其生產(chǎn)結(jié)構(gòu)也會有顯著變化，會計方面也會發(fā)生一定的改變。本文對營改增背景下針對建筑行業(yè)的會計核算簡單分析其受到的影響并提出相應(yīng)對策，以促進(jìn)建筑企業(yè)快速良好發(fā)展。

　　［關(guān)鍵詞］營改增；建筑企業(yè)；財務(wù)會計

　　基于我國市場經(jīng)濟體制的發(fā)展和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的需求，“營改增”稅收政策的出臺對建筑企業(yè)的會計核算工作產(chǎn)生了多方面的影響，其中，最明顯的變化就是稅率的調(diào)整。除此之外，將“營業(yè)稅”改征為“增值稅”，給企業(yè)財務(wù)人員的工作也帶來了一定的影響，但是從大局來看，稅制的改革能夠從根本上改善重復(fù)征稅的問題，從而減輕企業(yè)稅負(fù)降低成本，優(yōu)化經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的調(diào)整并提高企業(yè)的核心競爭力。由此可見，無論從國家、社會還是企業(yè)自身來看，營業(yè)稅改增值稅都勢在必行。

　　1營改增對建筑業(yè)會計核算的影響

　　1.1稅率及稅負(fù)的變化

　　在稅制改革后，對于建筑業(yè)來說最明顯的變化就是稅率。在營改增之前執(zhí)行的是13%的稅率，改革后針對一般納稅人的稅率是10%，但是對于建筑業(yè)的小規(guī)模納稅人來說，稅率的變化對其影響不大。雖然稅率較之前是增加的，但從理論上講建筑企業(yè)可以通過進(jìn)項稅額抵扣來降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，而且建筑業(yè)也包含很多可以抵扣的項目。可是要想通過進(jìn)項稅額降低企業(yè)稅負(fù)，最關(guān)鍵的一點是首先要取得增值稅專用發(fā)票，否則無法抵扣進(jìn)項稅。而建筑企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中所需要的材料的供應(yīng)商大多屬于小規(guī)模納稅人，無法開具增值稅專用發(fā)票，因此并不能達(dá)到抵減稅金的目的。就像我們了解的那樣，在“營改增”之前的營業(yè)稅是由本地地稅部門征收的，其應(yīng)稅行為的發(fā)票和相關(guān)憑證在本地地稅局進(jìn)行統(tǒng)一印刷，難以完整全面地納入全國稅控體系，從而使征稅重復(fù)的現(xiàn)象愈演愈烈。而增值稅由國稅部門征收，建立嚴(yán)密監(jiān)控稅收體系，可以有效改善原營業(yè)稅難以管理的局面。在營改增政策實施的背景下，國家對相關(guān)行業(yè)的發(fā)票進(jìn)行了更嚴(yán)格的控制。省局征管處在改革開始的前期就有意識地對行業(yè)發(fā)票數(shù)量進(jìn)行了監(jiān)管，一些對稅收政策不了解的納稅人會按照其正常計劃數(shù)量上報印制申請，那么征管處就會對這些申請進(jìn)行凍結(jié)，極大地減少了浪費。不難看出，在稅制改革后建筑企業(yè)的一般納稅人如果不能改善對發(fā)票的管理，就很難達(dá)到減少稅負(fù)的效果。

　　1.2對會計核算的影響

　　在“營改增”之前，建筑業(yè)企業(yè)在進(jìn)行營業(yè)稅的會計核算時，會設(shè)置“應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅”賬戶，在相對應(yīng)的借貸方分別登記實際和應(yīng)繳納的營業(yè)稅，期末貸方余額代表還沒有繳納的營業(yè)稅，如果存在借方余額，則表示企業(yè)包含多余繳納的營業(yè)稅。建筑企業(yè)在實行營改增的稅制改革后，由于增值稅歸屬于價外稅，稅率種類相對多樣，在稅款扣除制度不同的影響下，稅收管理的工作也更加困難。而且會計核算過程復(fù)雜，財務(wù)指標(biāo)也會受到一系列的影響，并直接影響到稅款的申報，相對于“營改增”之前的會計核算，稅制改革后的變化還是很大的。最突出的.變化在于會計科目上有一些變動，在“營改增”后，會計處理時增加了“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”賬戶，為了使核算更加準(zhǔn)確，還在增值稅二級科目下設(shè)置了三級明細(xì)科目，例如“進(jìn)項稅額”“銷項稅額”“出口退稅”“已交稅金”“減免稅款”等。這就充分表明了，改革后的會計分錄處理比改革前更難處理。

　　1.3對成本核算的影響

　　稅制改革同樣也波及到了建筑業(yè)的成本核算方面，其成本來源主要涵蓋了磚、砂等材料費用、工人的工資福利費用、施工機器的購買維護(hù)費用等，要想保證建筑業(yè)企業(yè)的持續(xù)發(fā)展，在成本核算方面不容忽視。在稅制改革后，建筑企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營的過程中發(fā)生的成本也隨之變化。“營改增”之前，建筑企業(yè)的成本是根據(jù)含稅價來核算的，而在“營改增”之后，建筑企業(yè)的成本核算是價稅分開計算的，增值稅稅收額為進(jìn)項稅與銷項稅的差額。建筑企業(yè)在營改增之后，鋼筋和水泥等建筑材料改為17%的增值稅稅率，原材料直接計入主營業(yè)務(wù)成本中進(jìn)行核算。除此之外，想要達(dá)到真正為企業(yè)減小稅負(fù)的效果，首先要取得增值稅專用發(fā)票。然而建筑業(yè)企業(yè)日常需要大量的例如砂石、鋼筋水泥、木材等作為原材料，不排除企業(yè)會選擇規(guī)模較小、會計制度缺失的生產(chǎn)商那里采購，這些生產(chǎn)商不具備開具正規(guī)增值稅專用發(fā)票的水平，在會計核算的時候就會導(dǎo)致材料購買那部分的進(jìn)項稅無法抵消，很有可能加劇有些建筑企業(yè)的稅負(fù)增加的情況，從而使資金鏈斷裂，資金周轉(zhuǎn)緩慢，降低企業(yè)利潤。

　　1.4對現(xiàn)金流的影響

　　由于建筑企業(yè)相對特殊，各種款項收回的時間并不一致，但是對增值稅的繳納時間卻有著明確規(guī)定，所以在繳稅的過程中，不同的納稅籌劃方式會給企業(yè)的現(xiàn)金流帶來不同影響，還會進(jìn)一步影響企業(yè)的經(jīng)營狀況。當(dāng)建筑業(yè)在提前繳納稅金時，企業(yè)中能夠即時靈活運用的現(xiàn)金會減少，造成資金不能很好地流通的局面。因此在實際的稅收過程中，建筑企業(yè)需要根據(jù)不同的實際情況來確定納稅方式，及時合理地規(guī)避不必要的風(fēng)險，使企業(yè)資金在生產(chǎn)經(jīng)營過程中充分運轉(zhuǎn)，從而降低對利潤的影響。

　　2營改增后企業(yè)的應(yīng)對措施

　　2.1完善會計核算體系，增強發(fā)票管理

　　通過分析營改增的稅制變化，不難看出這種變化對企業(yè)會計核算的影響是很大的，想要使企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展，首先要結(jié)合當(dāng)前的經(jīng)濟環(huán)境完善會計核算制度，遵循會計準(zhǔn)則的要求，完善會計報表的編制，建立完整的納稅信息。企業(yè)獲得的各種信息越準(zhǔn)確、越真實，就越能保證企業(yè)的發(fā)展。在互聯(lián)網(wǎng)飛速發(fā)展的時代，建筑企業(yè)也可以利用互聯(lián)網(wǎng)備案會計核算記錄，提高會計核算的準(zhǔn)確性和真實性，進(jìn)一步杜絕偷稅漏稅的行為。其次還要重視對于增值稅專用發(fā)票的取得和保管，因為在采購交易的時候，如果選擇了小規(guī)模納稅人采購原材料和設(shè)備的話，就不能夠用進(jìn)項稅抵扣銷項稅了，就會直接地影響企業(yè)的稅負(fù)。

　　2.2提高會計人員素質(zhì)，增強內(nèi)部管理

　　經(jīng)過國家稅制的改革，在進(jìn)行會計核算的時會更加復(fù)雜，因此對核算人員的工作水平也有更高的要求，因為“營改增”會對企業(yè)的會計人員產(chǎn)生最直接的影響，會計人員的工作能力是企業(yè)獲得最大利潤的根本前提，所以需要建筑業(yè)會計人員進(jìn)一步提高職業(yè)道德素質(zhì)，提高對稅制改革的敏感度，增強業(yè)務(wù)知識和專業(yè)技能，不斷強化服務(wù)理念。除此之外，建筑企業(yè)還可以為財務(wù)會計人員提供與稅制相關(guān)的交流課程，及時掌握經(jīng)濟發(fā)展的新趨勢，認(rèn)真學(xué)習(xí)有關(guān)營改增的相關(guān)知識，確保會計人員能夠在短時間內(nèi)適應(yīng)新的稅收制度和工作流程，只有財務(wù)人員的素質(zhì)得到全方位的提高，才能更好地應(yīng)對營改增帶來的沖擊。其他崗位的員工同樣需要樹立良好的企業(yè)意識，做到將企業(yè)理念銘記在心，一切從企業(yè)的利益出發(fā)，為企業(yè)未來的穩(wěn)健發(fā)展獻(xiàn)出自己的一份力量。

　　2.3做好納稅籌劃，增強防范意識

　　由于稅制的變化有可能會降低企業(yè)利潤，因此做好納稅籌劃對于維持企業(yè)利潤是非常關(guān)鍵的一步，企業(yè)應(yīng)該加強對稅收籌劃的重視，采取合法可行的方式，減少營改增稅制改革對企業(yè)稅負(fù)的影響。除此之外，企業(yè)還應(yīng)該在承接工程項目時，及時與交易對象簽訂相應(yīng)合同，明確付款程序，確保在拿到發(fā)票的同時款項到賬，以保證稅額能夠及時抵扣。另外，建筑企業(yè)還應(yīng)設(shè)置專門管理賬務(wù)的部門，針對機器設(shè)備、建材用料、人力等集中統(tǒng)一管理，在保證質(zhì)量的同時最大化抵扣進(jìn)項稅額，達(dá)到降低稅負(fù)的目的。除此之外，提高企業(yè)的風(fēng)險防范意識也是重中之重，這樣能將企業(yè)可能遭受的風(fēng)險降到最小。尤其是在企業(yè)購買原材料的時候，盡量去那些能夠提供增值稅專用發(fā)票的生產(chǎn)商處購買。所開票據(jù)的真假也會影響企業(yè)的利潤，所以為了避免不必要的風(fēng)險發(fā)生，就需要企業(yè)做好風(fēng)險防范措施，比如通過對財務(wù)會計人員的培訓(xùn)，要求其掌握票據(jù)真假鑒別的能力，保證企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展。

　　3結(jié)語

　　從整體來看，營改增的稅制改革對建筑企業(yè)財務(wù)會計造成了一定的影響，企業(yè)想要更好更快地適應(yīng)營改增的稅收新政策，需要多方面的共同努力才能達(dá)到最終目標(biāo)，因此完善會計核算制度、加強財會人員的職業(yè)道德修養(yǎng)、采用更好的納稅籌劃方案都是必不可少的，企業(yè)應(yīng)該充分利用國家的稅收政策，為企業(yè)營造更好的經(jīng)營環(huán)境，降低企業(yè)成本，增加企業(yè)利潤，為建筑業(yè)的良好發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

　　[參考文獻(xiàn)]

　　[1]范亞偉.“營改增”對建筑行業(yè)會計核算的影響及建議[J]納稅,20xx(16).

　　[2]時逢.“營改增”對建筑業(yè)會計核算的影響研究[J]現(xiàn)代經(jīng)濟信息,20xx(23).

營改增論文 2

　　20xx年3月18日國務(wù)院常務(wù)會議決定，自20xx年5月1日起，全面推開“營改增”試點，“營改增”對于我國經(jīng)濟的發(fā)展產(chǎn)生了非常深遠(yuǎn)的影響。因此，我國政府在進(jìn)行 “營改增”的稅務(wù)改革的過程中必須要不斷完善其不足，充分的發(fā)揮“營改增”的積極作用。下面就對“營改增”所產(chǎn)生的積極財政金融效應(yīng)和消極財政效應(yīng)進(jìn)行探索分析，同時提出一些改善消極財政效應(yīng)的對策，僅供借鑒。

　　一、“營改增”產(chǎn)生的積極財政效應(yīng)

　　(一)有效降低企業(yè)稅負(fù)

　　“營改增”改變了營業(yè)稅與增值稅兩稅并行的局面，使企業(yè)增值稅的抵扣鏈條更加的完整。現(xiàn)階段我國實行的兩稅并行的稅收機制，這讓很多企業(yè)都在重復(fù)繳稅，增值稅是對各個流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)征稅，而營業(yè)稅則主要針對營業(yè)額征稅，很多的企業(yè)對流轉(zhuǎn)的產(chǎn)品繳納了增值稅后，還要繳納營業(yè)稅，尤其是企業(yè)勞務(wù)其重復(fù)征稅的現(xiàn)象最為嚴(yán)重�！盃I改增”實施后，徹底改變了這一現(xiàn)象，企業(yè)中的勞務(wù)和產(chǎn)品都征收增值稅，不再涉及營業(yè)稅，因此就不存在重復(fù)征收的問題。“營改增”方案以降低稅負(fù)為根本前提，有效避免了重復(fù)征稅的現(xiàn)象，最大限度的降低了企業(yè)的賦稅，間接的提高了企業(yè)的經(jīng)濟效益，有利于我國社會主義市場經(jīng)濟的長期穩(wěn)定發(fā)展。另一方面將不動產(chǎn)納入抵扣范圍，比較完整地實現(xiàn)了規(guī)范的消費型增值稅制度，有利于擴大企業(yè)投資，增強企業(yè)經(jīng)營活力。

　　(二)推進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化

　　“營改增”還會帶來波及聯(lián)動效應(yīng)，進(jìn)一步企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化。一是促使企業(yè)更加專注于主營業(yè)務(wù)，增進(jìn)企業(yè)分工細(xì)化，進(jìn)一步提升核心競爭力。二是有利于服務(wù)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的進(jìn)一步調(diào)整，促進(jìn)制造業(yè)和服務(wù)業(yè)的產(chǎn)業(yè)融合不斷深化。三是推動制造型企業(yè)由“加工制造”向“服務(wù)制造”轉(zhuǎn)型，帶動各種新型生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)逐步興起。四是為中小企業(yè)創(chuàng)造更廣闊的發(fā)展機會，促進(jìn)“大眾創(chuàng)業(yè)，萬眾創(chuàng)新”，提高了小企業(yè)的競爭能力。五是服務(wù)貿(mào)易企業(yè)的發(fā)展有助于降低中國企業(yè)“走出去”的交易成本，減少企業(yè)在國際市場競爭中的風(fēng)險。六是減負(fù)后的企業(yè)投資意愿會有所增強，增加企業(yè)投資意愿，整體經(jīng)濟生產(chǎn)效率的提高也逼迫企業(yè)在技術(shù)改造、創(chuàng)新研發(fā)等方面加大投資力度。從長期看，經(jīng)濟將變得更加富有活力，“營改增”將成為打造中國經(jīng)濟升級版的強有力的催化劑。

　　(三)提升低收入者福利

　　由于隨收入增加邊際消費傾向遞減，對消費品比例征稅呈累退特點，“營改增”后總體上降低了我國家庭稅負(fù)，使低收入者從改革中得益高于高收入者，使收入不平等程度有所改善。一是間接受益。在市場經(jīng)濟體制下，無論是提供就業(yè)機會還是提高工資，前提都是企業(yè)發(fā)展。在我國以按企業(yè)收入總額征收間接稅情況下，很多服務(wù)業(yè)企業(yè)、勞動密集型企業(yè)、小型微型企業(yè)和創(chuàng)新型科技企業(yè)，與處于壟斷地位利潤率較高的大型國有企業(yè)相比，雖然稅收占總收入比相近，但稅收占稅利總額比差異就顯得十分懸殊。“營改增”使試點企業(yè)貨物與勞務(wù)稅負(fù)明顯下降，這對于競爭性、低利潤、高就業(yè)中小企業(yè)以及勞動就業(yè)具有較為重要意義。二是直接受益。提高低收入者收入，不但在于提高其名義收入，同時還需要提高其實際購買力�！盃I改增”后通過減輕試點企業(yè)間接稅稅負(fù)，并通過價格傳導(dǎo)機制，使減稅部分反映在消費價格上，從而使中低收入者受益。

　　二、“營改增”產(chǎn)生的消極財政效應(yīng)

　　(一)“營改增”降低了財政收入

　　“營改增”不僅改變了我國的經(jīng)濟結(jié)構(gòu)還改變了我國財政收入的水平�！盃I改增”減輕了企業(yè)的稅負(fù)，也減少了我國政府的財政收入。一是國家財政收入。根據(jù)20xx年“營改增” 10個試點省市使用20xx年資料進(jìn)行靜態(tài)分析測算，共為企業(yè)減稅745.45億元，20xx年如果按10%增長率計算，減稅應(yīng)為828.28億元。由于“營改增”試點企業(yè)繳納營業(yè)稅大致占總營業(yè)稅三分之一，而試點省市稅收占全國總稅收50%左右，如此推算，按1+6行業(yè)試點，“營改增”全國減稅應(yīng)為1 657億元(828.28億元×2)，預(yù)計20xx年“營改增”全面推行，全國減稅應(yīng)為4 971億元(1 657億元×3)。二是地方財政收入。營業(yè)稅屬于地方稅種，其稅收收入納入地方財政收入，對增加地方財政收入起到了至關(guān)重要的作用。增值稅屬于國家稅種，其收入大部分直接納入國家的財政收入。目前，我們國家一共有18個稅種，比較大的稅源有4個，增值稅、個人所得稅、企業(yè)所得稅和營業(yè)稅，全部都屬于共享稅�，F(xiàn)階段，我們國家開征的另外14個稅種，無論從制度設(shè)計上還是收入的規(guī)模上看都不能替代營業(yè)稅在地方財政收入中的重要作用。

　　(二)“營改增”補貼增加了財政負(fù)擔(dān)

　　實施“營改增”后，雖然有90%以上企業(yè)稅負(fù)減輕，但仍有近10%企業(yè)稅負(fù)有所增加，而稅負(fù)增加的主要是一般納稅人。這是因為實施“營改增”企業(yè)中三分之二以上為小規(guī)模企業(yè)，小規(guī)模企業(yè)在“營改增”前一般按5%稅率征收營業(yè)稅，改后按3%征收率征稅，理論上分析小規(guī)模企業(yè)減稅幅度高達(dá)41.75%([5%-3%/(1+3%)]/5%)，小規(guī)模企業(yè)普遍實現(xiàn)了較大幅度減稅。而占企業(yè)總量不到三分之一的增值稅一般納稅人中大致有三分之一左右企業(yè)稅負(fù)有所增加。為有效緩解這部分稅負(fù)有所增加企業(yè)的暫時性困難，順利推進(jìn)試點改革，很多地區(qū)大多專門設(shè)立“營改增”財政專項資金，用于補貼“營改增”后稅負(fù)增加企業(yè)，實施過渡性財政政策給予扶持。由于增加稅負(fù)企業(yè)財政扶持由地方財政承擔(dān)，從而進(jìn)一步加重了地方財政支出負(fù)擔(dān)。

　　(三)不利于稅收的穩(wěn)定性

　　隨著“營改增”在全國范圍內(nèi)的開展，在其他稅種不變的情況下，增值稅將會在我國的稅收體系中占據(jù)統(tǒng)治地位。目前，我國的稅收體系中，雖然稅種非常多，但是真正能夠支撐我國財政收入的稅種主要是增值稅和營業(yè)稅，其他的稅種無論是從稅收比例上還是稅收金額上都非常的低�！盃I改增”的實施將會打破這種現(xiàn)狀，把增值稅推向稅收的統(tǒng)治地位。根據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)我們可以清楚的看到，近幾年我國增值稅和營業(yè)稅的納稅金額占財政收入的比例在不斷的降低，但是仍然超過了稅收總體收入的百分之五十，兩稅在稅收體系中占據(jù)了統(tǒng)治地位，一旦“營改增”完成，兩稅變一稅，增值稅的地位將會明顯提高，呈現(xiàn)“一支獨大”現(xiàn)象，不利我國稅收的穩(wěn)定性。

　　三、改善“營改增”消極財政效應(yīng)的建議

　　(一)合理分配中央和地方的`財政收入

　　“營改增”大幅度的降低了地方財政收入，因此，作為國家必須要重新合理分配中央和地方的財政收入，有效保證地方財政收入的穩(wěn)定性，促進(jìn)地方經(jīng)濟穩(wěn)定的增長。地方經(jīng)濟的發(fā)展需要大量的資金支持，地方政府為了支付巨額的扶持資金本來就力不從心，如果再把地方財政收入中的營業(yè)稅收入削掉，那么地方政府將會面臨更大的資金困難，地方經(jīng)濟也可能受到很大的沖擊。“營改增”實行后，中央財政應(yīng)該采取有效措施彌補由于“營改增”給地方政府帶來的經(jīng)濟差額，把增值稅的部分收入返還給地方。另外，我國財政部門應(yīng)該調(diào)整中央和地方的稅收比例，盡量滿足地方財政需求，最終實現(xiàn)中央和地方稅收收入的科學(xué)性，保證國家經(jīng)濟和地方經(jīng)濟共同發(fā)展。

　　(二)不斷完善我國的稅收體系

　　國際經(jīng)驗表明，單純“減稅讓利”的低稅負(fù)政策與經(jīng)濟增長之間并不存在絕對的反向關(guān)系。各國在推進(jìn)稅收制度改革方面，在減稅前提下，更注重通過稅收的結(jié)構(gòu)性調(diào)整，激發(fā)企業(yè)經(jīng)濟活動能力。我國目前的稅制體系主要包括七大類，如消費稅、房產(chǎn)稅、增值稅等等�！盃I改增”對于我國的稅收體系來講屬于結(jié)構(gòu)性的調(diào)整，增值稅在稅收體系中的比例得到了非常明顯的提高。因此，我國政府應(yīng)該不斷的完善稅收體系，增加新的稅種，保證我國稅收體系的科學(xué)性、合理性，不能讓增值稅一直占據(jù)統(tǒng)治地位。比如，應(yīng)該把房產(chǎn)稅作為地方性的財政收入，同時積極的探討環(huán)境稅的征收問題，通過這種方式不斷的完善我國的稅收體制。我國的地方稅和國稅相比問題比較多，因此，作為地方稅收機關(guān)應(yīng)該不斷的解決稅收中的問題，以此來提高地方稅收收入，提高地方經(jīng)濟增長速度。

　　(三)提升政府服務(wù)管理水平

　　在經(jīng)典的“拉弗曲線”中，決定稅收收入總額的因素，不只是稅率高低，關(guān)鍵要看稅基大小。“營改增”的實施降低了我國的稅收收入，因此作為政府應(yīng)該積極發(fā)揮其表率作用，建立各部門之間的聯(lián)動機制，提升自身工作效率，降低稅收成本。與此同時，加大“營改增”的宣傳力度，吸取試點的成功經(jīng)驗，幫助試點企業(yè)進(jìn)行稅收制度改革。對于試點企業(yè)中在“營改增”政策實行后，稅負(fù)不降反升的企業(yè)進(jìn)行獎勵，大力宣傳其經(jīng)營繳稅模式，讓更多企業(yè)通過降低稅收擴大經(jīng)營規(guī)模，提高經(jīng)濟效益，為國家繳納更多的稅收，增加財政收入，促進(jìn)我國經(jīng)濟的發(fā)展。

　　四、結(jié)束語

　　從總體上看，“營改增”的積極作用還是非常明顯的。只是由于企業(yè)不同，地方的政策不同，“營改增”為我國的經(jīng)濟發(fā)展以及企業(yè)發(fā)展產(chǎn)生了一定的阻力。但是只要我們能夠做到具體問題具體分析，根據(jù)問題，進(jìn)一步的分析其產(chǎn)生的根本原因，然后根據(jù)內(nèi)在原因制定正確的解決措施，那么“營改增”更好的服務(wù)于我國經(jīng)濟的發(fā)展。對于企業(yè)來說，“營改增”降低了其稅負(fù)，使其擁有更多的資金擴大生產(chǎn)規(guī)模，創(chuàng)造更多的經(jīng)濟價值，促進(jìn)經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的改善和轉(zhuǎn)型升級。

營改增論文 3

　　營改增是一項結(jié)合我國當(dāng)前國情制定出的新稅制，其可以改善傳統(tǒng)營業(yè)稅與增值稅并行制度下存在的重復(fù)征稅問題，可以解決企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。在試運行營改增制度后，實現(xiàn)了我國稅收改革，而且促進(jìn)了企業(yè)的發(fā)展。建筑企業(yè)的性質(zhì)比較特殊，在運行營改增后，市場的秩序更加規(guī)范，建筑企業(yè)施工的水平也有了較大的提高。本文對營改增對企業(yè)會計核算的影響進(jìn)行了分析，希望財務(wù)管理人員可以充分的發(fā)揮營改增的優(yōu)勢，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。

　　一、營改增的含義

　　營改增是指企業(yè)將應(yīng)繳納的營業(yè)稅改為增值稅，與營業(yè)稅與增值稅并行的制度相比，可以避免出現(xiàn)重復(fù)納稅的情況。這項制度是針對企業(yè)增值部分的納稅，這項制度出臺后，減少了對增值稅作用的限制，而且實現(xiàn)了稅制的改革。很多企業(yè)在實行增值稅稅制后，企業(yè)經(jīng)營項目的優(yōu)勢得到了更好的發(fā)揮，而且企業(yè)生產(chǎn)方式也改變了，有效提高了企業(yè)發(fā)展水平。

　　二、營業(yè)稅對企業(yè)會計核算的影響

　　1.影響了企業(yè)的稅負(fù)

　　企業(yè)實行營改增制度后，企業(yè)的稅負(fù)大大減輕了，而且重復(fù)納稅的情況也減少了。在營改增的政策下，企業(yè)可以購買更好的機械設(shè)備、材料，購買的費用可以進(jìn)行進(jìn)項稅抵扣，企業(yè)實際繳納的稅率比未實行營改增制度時要低。營改增對企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)有著優(yōu)化的作用，由于機械設(shè)備的水平提高了，企業(yè)的競爭力也大大提高了。企業(yè)費用支出減少后，進(jìn)項稅額可抵項目的比例大大提高了，而且稅負(fù)也降低了。營改增對企業(yè)稅收控制帶來了一定難度，由于很多采購都是不開具發(fā)票的，所以在保險增值稅時無法進(jìn)行以票控稅。

　　2.對企業(yè)現(xiàn)金流的影響

　　在納稅時，實際的金額超過了其義務(wù)，這是因為建筑企業(yè)在繳納營業(yè)稅時，需要按照固定的比率預(yù)先繳納，沒有考慮到實際情況，有的建筑項目還需要提前墊付資金，這使得企業(yè)的現(xiàn)金流受到了較大的影響，而且阻礙了企業(yè)的發(fā)展。實行營改增制度的，有效緩解了企業(yè)現(xiàn)金流的壓力，可以為建筑企業(yè)預(yù)留充足的資金周轉(zhuǎn)。

　　3.對企業(yè)財務(wù)報表的影響

　　企業(yè)在實行營改增制度后，財務(wù)報表的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)發(fā)生了改變，而且損失表中不顯示增值稅，會計核算的方式有所改變。建筑企業(yè)中的固定資產(chǎn)發(fā)生變化后，企業(yè)的負(fù)債表也會改變，營改增制度使得建筑固定資產(chǎn)發(fā)生了改變，累計折舊減少了，而且稅費也降低了。

　　4.對企業(yè)會計賬務(wù)處理的影響

　　在實行營改增政策后，企業(yè)的會計核算方法發(fā)生了改變，會計人員對營業(yè)稅核算時，一般科目比較少，但是在營業(yè)稅改為增值稅后，核算的科目增加了，核算的方法也比較復(fù)雜。在營業(yè)稅會計核算時，計提借記為“營業(yè)稅金及附加”計提貸記為“應(yīng)交稅費-應(yīng)交營業(yè)稅”，而營改增后，會計核算的科目變?yōu)椤皯?yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅”，賬戶內(nèi)需要設(shè)置九個專欄，所以，會計核算的難度增加了，營改增對企業(yè)會計賬務(wù)處理產(chǎn)生了較大的影響。

　　三、營改增制度下企業(yè)會計核算中存在的問題

　　營改增制度下，企業(yè)會計人員需要確定增值稅稅率、抵扣進(jìn)項稅等發(fā)生的變化，營改增在建筑企業(yè)推行時，應(yīng)結(jié)合建筑企業(yè)的特點，在建筑施工的過程中，一般工期比較長，耗費的人力、物力、財力資源比較大，有的建筑工程分散性、流動性比較大，建筑施工管理的難度比較大。由于建筑企業(yè)稅務(wù)環(huán)境比較差，而且在開具發(fā)票時，無法保證時效性，這給稅務(wù)的籌劃帶來了較大的難度，也增加了風(fēng)險。建筑施工需要做好材料與設(shè)備的供應(yīng)，供應(yīng)商與建筑單位簽訂合同后，雙方應(yīng)做好價格款項及票據(jù)的交割工作，由于管理費用索取點比較少，所以增加了稅務(wù)籌劃的風(fēng)險。另外，營改增在劃分納稅義務(wù)的時間方面也存在問題，在開具發(fā)票時，應(yīng)保證規(guī)范性，避免的出現(xiàn)。很多企業(yè)在實際經(jīng)營管理的過程中，增值稅納稅方面存在一定問題，由于營業(yè)稅具有屬地原則，所以，在劃分納稅義務(wù)發(fā)生時間方面，存在矛盾問題，在增值稅方面沒有體現(xiàn)出營業(yè)稅的屬地問題，所以，施工所在地的增值稅納稅時，需要解決外地發(fā)票如何抵扣的問題。

　　四、營改增制度下建筑企業(yè)會計核算的建議

　　1.積極應(yīng)對，提高企業(yè)的經(jīng)營利潤

　　在營改增制度下，建筑企業(yè)應(yīng)積極應(yīng)對，制定出具有長遠(yuǎn)意義的發(fā)展策略。企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身的優(yōu)勢，提高生產(chǎn)技術(shù)水平，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟收益。在購買材料以及設(shè)備時，應(yīng)考慮到抵扣稅款以及開具發(fā)票等問題。營改增稅制下，對企業(yè)的成本以及進(jìn)項稅額有著較大的影響。在購買材料時，應(yīng)保證供應(yīng)商提供專用的發(fā)票。面對稅制改革，一定要積極應(yīng)對，這樣才能促進(jìn)建筑企業(yè)健康的發(fā)展，才能保證企業(yè)的經(jīng)濟效益。

　　2.完善會計處理方式

　　建筑企業(yè)的會計管理人員應(yīng)對會計處理方式進(jìn)行完善，并降低企業(yè)經(jīng)營中存在的風(fēng)險。建筑企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身發(fā)展的現(xiàn)狀，制定出科學(xué)、合理的會計處理方式，設(shè)置好會計科目，并做好納稅銜接工作，保證會計核算的準(zhǔn)確性，還要加強風(fēng)險防范，這樣才能提高會計工作的質(zhì)量。

　　3.加強內(nèi)部管理，提高會計核算水平

　　企業(yè)應(yīng)加強內(nèi)部管理工作，還要做好對會計人員的培訓(xùn)，使其認(rèn)識到會計核算的重要意義，并且在營改增的制度下，制定出完善的會計核算方法。會計人員具有降低納稅風(fēng)險的責(zé)任，其還要降低企業(yè)經(jīng)營的`成本支出，保證建筑企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。會計管理人員應(yīng)對企業(yè)內(nèi)部管理流程進(jìn)行優(yōu)化，在當(dāng)前社會環(huán)境下，應(yīng)做好信息化建設(shè)工作，在會計核算中應(yīng)用先進(jìn)的信息化技術(shù)，提高工作的效率。

　　4.實施稅收統(tǒng)籌管理，減輕稅負(fù)

　　在營業(yè)稅改增值稅后，建筑企業(yè)要安排專門的稅務(wù)人員進(jìn)行稅收管理，要培養(yǎng)專業(yè)能力強的人才，對建筑企業(yè)的稅收進(jìn)行統(tǒng)籌管理。增值稅的稅制有納稅的要求高、稅收監(jiān)管較為嚴(yán)格、發(fā)票的開具復(fù)雜等特點，所以企業(yè)要加強對增值稅的籌劃管理，及時對需要進(jìn)行納稅申報與抵扣的增值稅匯總，提高企業(yè)的財務(wù)管理效率。建筑企業(yè)在施工過程中，要注重高精細(xì)化的管理，對稅負(fù)的風(fēng)險進(jìn)行嚴(yán)格的控制。一切工程項目的對外交易合同名稱要進(jìn)行統(tǒng)一，要以企業(yè)的名稱進(jìn)行簽訂，得到的增值稅發(fā)票在買方的名稱上一定要與企業(yè)全稱相符。營業(yè)稅改增值稅后，納稅的義務(wù)是要獨立履行的。建筑企業(yè)的會計人員要根據(jù)企業(yè)的實際發(fā)展?fàn)顩r合理地減輕稅負(fù)，會計人員要不斷探索，制定出最適合建筑企業(yè)發(fā)展的籌劃方案，以實現(xiàn)減輕稅負(fù)的目的。

　　五、結(jié)語

　　通過本文的分析可以看出，營改增制度下，建筑企業(yè)減少了重復(fù)納稅的現(xiàn)象，而且我國的稅制更加完善。建筑行業(yè)實行營改增制度后，對企業(yè)負(fù)稅、現(xiàn)金流以及財務(wù)報表都有著較大的影響，建筑企業(yè)的管理人員應(yīng)結(jié)合當(dāng)前現(xiàn)狀，制定出具有長遠(yuǎn)意義的發(fā)展策劃，還要優(yōu)化會計核算方法，這在提高建筑企業(yè)會計工作質(zhì)量的同時，也促進(jìn)了營改增稅制的推行。

營改增論文 4

　　摘要：建筑施工企業(yè)實施“營改增”，對企業(yè)經(jīng)營影響很大，建筑企業(yè)要積極適應(yīng)“營改增”政策，推動企業(yè)的正常發(fā)展。建筑業(yè)的營業(yè)稅改成增值稅是國家稅制改革的重要內(nèi)容，實施這一政策是為了防止重復(fù)征稅，使建筑業(yè)能夠穩(wěn)定健康的向前發(fā)展。本文分析了營改增的含義和意義，根據(jù)營改增給建筑企業(yè)財務(wù)工作造成的影響，提出了應(yīng)對的措施。

　　關(guān)鍵詞：營改增；建筑施工企業(yè)；財務(wù)工作

　　一、概述

　　我國稅制隨著社會發(fā)展在不斷的發(fā)生變化，營改增政策對我國企業(yè)造成了一定的影響，財務(wù)工作受其影響比較大。營業(yè)稅改為增值稅順應(yīng)了市場發(fā)展的需要，營改增的目的是使稅務(wù)體系和稅務(wù)結(jié)構(gòu)得到優(yōu)化，從而刺激市場需求。建筑業(yè)作為營業(yè)稅的征稅對象，施工單位原材料采購及工程分包等要繳營業(yè)稅金。營改增實施能防止重復(fù)計稅，營業(yè)稅金根據(jù)銷售額來納稅，對下分包及采購材料再次提供發(fā)票的情況是重復(fù)征稅，雖然營業(yè)稅對于分包有差額納稅政策，但原材料占整個工程成本一半以上，材料采購的稅金是不能抵扣的，給企業(yè)增加了稅負(fù)，營改增的實施可促進(jìn)施工企業(yè)向前發(fā)展。

　　二、營改增對建筑企業(yè)財務(wù)工作的影響

　　1.對發(fā)票的管理與使用的影響

　　實施營改增以后，稅務(wù)部門必會對增值稅發(fā)票進(jìn)行更嚴(yán)格的稽查和管理，增值稅專用發(fā)票給企業(yè)增值稅納稅金額產(chǎn)生直接的影響。因此，增值稅發(fā)票的開具、使用、管理環(huán)節(jié)將嚴(yán)以控制，我國《刑法》對增值稅發(fā)票的具體運用也有了明確規(guī)定，規(guī)定虛開、違法制造、出售增值稅發(fā)票等行為都要受到嚴(yán)厲的處罰。營改增以后，施工項目新老項目的界定，選擇一般計稅方式還是簡易計稅方式，對發(fā)票的收受類型起著決定性影響，施工企業(yè)要選擇項目對應(yīng)的發(fā)票類型，如果采用簡易計稅的項目收取增值稅專用發(fā)票將會產(chǎn)生滯留票，面臨稅務(wù)稽核的風(fēng)險；采用一般計稅項目收取增值稅普通發(fā)票將不能抵扣，產(chǎn)生浪費稅金的情況。

　　2.納稅程序的變化

　　營業(yè)稅制下，采用在施工所在地進(jìn)行完全繳納稅款的政策，施工項目根據(jù)當(dāng)期銷售額到當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)進(jìn)行申報繳納；營改增后，增值稅施行在施工所在地預(yù)繳、由機關(guān)在主管稅務(wù)機關(guān)匯總繳納，繳納流程發(fā)生改變，附加資料也發(fā)生了變化。

　　3.對企業(yè)會計核算的影響

　　在增值稅下，對下分包合同及采購合同進(jìn)行價稅分離，采購金額和計價金額發(fā)生了變化，那么相應(yīng)的對下分包計價、材料采購的會計核算也隨之變化。營業(yè)稅和增值稅運用的核算方法不同，所用科目也不相同，在營改增試點下，對應(yīng)的稅制銜接賬務(wù)處理比較繁瑣，企業(yè)會計應(yīng)清理原賬面營業(yè)稅金及附加，再按照增值稅的要求對新發(fā)生的業(yè)務(wù)進(jìn)行會計核算。

　　4.對企業(yè)財務(wù)報表填制的影響

　　由于營改增后會計處理方法的不同，納稅方式的不同，直接導(dǎo)致會計賬面各個科目發(fā)生額的不同，相應(yīng)的財務(wù)會計報表也發(fā)生變動。主要有：一是由于“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”發(fā)生額減少，“應(yīng)交稅費-增值稅”下屬科目發(fā)生額增加，把增值稅的繳納和附加費的繳納區(qū)分填列；二是由于增值稅實行價稅分離，導(dǎo)致進(jìn)入工程成本的原材料等各項成本降低，甲方的工程計價也會比原營業(yè)稅下含稅價格，影響“工程結(jié)算”科目發(fā)生額和余額，報表填列的工程成本和計價收入都會減少；三是施工企業(yè)按照建造合同確認(rèn)成本收入，營改增試點后，合同總收入要進(jìn)行價稅分離，會影響收入和毛利的確認(rèn)，相比營業(yè)稅制下，收入和毛利的當(dāng)期確認(rèn)金額都會減少。

　　5.對企業(yè)風(fēng)險管理的影響

　　營改增對企業(yè)的財務(wù)人員素質(zhì)要求比較高，實施營改增之后，會計核算和會計處理發(fā)生了改變，在實際工作中，要求財務(wù)人員具備較高的業(yè)務(wù)能力和業(yè)務(wù)素質(zhì)，并站在科學(xué)的高度分析企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，在開具發(fā)票和申報納稅中，要嚴(yán)格按照規(guī)范和流程執(zhí)行操作，如果和規(guī)定背道而馳，勢必面臨行政和刑事風(fēng)險。營改增降低了企業(yè)的稅負(fù)，財務(wù)人員應(yīng)該利用企業(yè)開闊的發(fā)展天地，把成本降到最低，使企業(yè)經(jīng)濟效益得到一定的提升。

　　三、實施營改增之后建筑施工企業(yè)采取的應(yīng)對措施

　　1.做好增值稅發(fā)票的管理

　　增值稅發(fā)票的開具、傳遞、抵扣等都和普通發(fā)票有很大的差別，國家稅務(wù)總局也有更高的要求。因此，財務(wù)部門一定要重視增值稅專用發(fā)票的每一個使用環(huán)節(jié)，并認(rèn)真對待。建筑企業(yè)還應(yīng)該結(jié)合具體的發(fā)展情況，制定出符合自身發(fā)展的增值稅發(fā)票管理的相關(guān)規(guī)定，財務(wù)人員應(yīng)該嚴(yán)格按照規(guī)定對增值稅發(fā)票做出處理。

　　2.優(yōu)化企業(yè)稅收管理

　　面對營改增政策，建筑企業(yè)應(yīng)該結(jié)合自身情況運用各種方法適應(yīng)新的政策，雖然一些企業(yè)在實施營改增后得到了稅收減少的'利益，但不應(yīng)該放松警惕。要對納稅工作引起高度重視，通過不斷的實踐和優(yōu)化，使企業(yè)的有關(guān)稅負(fù)得到合理的管理，尤其在選擇供應(yīng)商和分包隊伍的時候，一定要選擇正規(guī)、有一定財力的公司，能開具正規(guī)的增值稅發(fā)票，才能對營改增政策進(jìn)行合理利用。

　　3.科學(xué)的進(jìn)行會計處理

　　營改增實施之后對建筑企業(yè)的財務(wù)管理產(chǎn)生了一定影響，企業(yè)工作人員要根據(jù)會計工作的有關(guān)制度和規(guī)則要求對各項財務(wù)工作進(jìn)行處理；還要結(jié)合實際情況，運用合理的會計政策，根據(jù)增值稅的相關(guān)規(guī)定對一些會計科目進(jìn)行科學(xué)的靈活運用。

　　4.健全企業(yè)定價機制

　　實施營改增之后，建筑企業(yè)要想滿足營改增帶來的稅負(fù)影響，必須要健全企業(yè)的定價機制。健全定價機制的制定要詳細(xì)了解營改增政策，對參加招標(biāo)的企業(yè)實力進(jìn)行嚴(yán)格審查，嚴(yán)格按照營改增的要求和條件，對市場環(huán)境進(jìn)行認(rèn)真分析，制定出適合的比價計算方法，再結(jié)合建筑企業(yè)發(fā)展的具體情況進(jìn)行優(yōu)化，使企業(yè)資金得以合理利用，不浪費資源。

　　5.完善財務(wù)管理制度

　　建筑企業(yè)應(yīng)該清楚的認(rèn)識到該政策對企業(yè)財務(wù)管理等方面產(chǎn)生的影響，營業(yè)稅制下的管理工作和新政策不能相互適應(yīng)。建筑企業(yè)應(yīng)該根據(jù)不同的業(yè)務(wù)流程對財務(wù)管理制度盡快做出調(diào)整，并且，根據(jù)市場需求對建筑企業(yè)的經(jīng)營策略及時調(diào)整，不斷的更新和完善。建筑企業(yè)在調(diào)整財務(wù)管理制度的同時，還要根據(jù)現(xiàn)有的管理水平，對企業(yè)資產(chǎn)和結(jié)構(gòu)做出調(diào)整，找出適合企業(yè)當(dāng)前發(fā)展的新管理模式，使企業(yè)的適應(yīng)力和競爭力得到提升。

　　四、結(jié)語

　　對于建筑施工企業(yè)，營改增與企業(yè)的會計核算、稅務(wù)處理等很多工作有密切的關(guān)系，因此面對新的政策，企業(yè)應(yīng)該制定好發(fā)展策略，督促財務(wù)人員在財務(wù)管理方面跟上步伐，使財務(wù)管理制度得到完善，爭取在“營改增”政策下不斷的取得進(jìn)步。

　　參考文獻(xiàn)：

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營改增論文 5

　　自1994年稅制改革以后相當(dāng)長的時間里，增值稅和營業(yè)稅是流通環(huán)節(jié)并行的兩大稅種，由于此次稅制改革的一項重要內(nèi)容是分稅制改革，要劃分中央稅和地方稅，改革后的增值稅成為中央固定稅收收入，營業(yè)稅成為地方固定稅收收入。增值稅的征稅范圍主要是貨物銷售，加工、修理、修配等勞務(wù)行為，而營業(yè)稅的征稅范圍是其他勞務(wù)、銷售不動產(chǎn)及轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)。因此，從征稅范圍來看，涇渭分明，互相排斥，前者主要是第二產(chǎn)業(yè)——制造業(yè)，而后者主要是第三產(chǎn)業(yè)——服務(wù)業(yè)，但隨著經(jīng)濟的發(fā)展，兩稅并行的矛盾越來越突出。增值稅是就增值額征稅，進(jìn)項可以抵扣，所以不存在重復(fù)征稅的問題，營業(yè)稅是就營業(yè)額全額征稅且無法抵扣，所以存在重復(fù)征稅的問題，而制造企業(yè)不可能不與服務(wù)企業(yè)打交道，如果接受后者的服務(wù)，但對方又不能提供可抵扣的增值稅專用發(fā)票，就會造成增值稅的抵扣鏈條中斷，其稅制設(shè)計的優(yōu)惠作用無法正常發(fā)揮；另一方面，從經(jīng)濟發(fā)展的趨勢來看，輕污染、低能耗、吸納就業(yè)能力強的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)是今后中國經(jīng)濟發(fā)展的方向。從國家統(tǒng)計局發(fā)布的數(shù)據(jù)看，20xx年我國服務(wù)業(yè)占GDP的比重為44.6%，與工業(yè)45.3%的比重已相差無幾，20xx年服務(wù)業(yè)占比超過了制造業(yè)，但與發(fā)達(dá)國家相比仍有較大差距，發(fā)達(dá)國家平均服務(wù)業(yè)占比超過60%，美國更是達(dá)到了80%，說明我國在發(fā)展服務(wù)業(yè)方面還有很大的空間。

　　增值稅和營業(yè)稅并行的情況下，大部分第三產(chǎn)業(yè)被排除在增值稅的征稅范圍之外，無法享受抵稅優(yōu)惠，必定不利于服務(wù)業(yè)的發(fā)展，為改變這一狀況，我國于20xx年1月1日在上海率先試點營改增，并于20xx年8月1日將試點范圍擴大至全國。從效果來看，大部分企業(yè)稅負(fù)降低，享受到了結(jié)構(gòu)性減稅的好處，克服了營業(yè)稅重復(fù)征稅的弊端，使市場細(xì)化和分工協(xié)作不受稅制影響，完善和延伸了二、三產(chǎn)業(yè)的增值稅抵扣鏈條，促進(jìn)了二、三產(chǎn)業(yè)的融合發(fā)展，對于建立貨物和勞務(wù)領(lǐng)域的出口退稅制度也發(fā)揮了積極的作用。但同時也不容忽視的是，少數(shù)企業(yè)在營改增試點的初期出現(xiàn)稅負(fù)不降反增的情況，這部分企業(yè)主要集中在交通運輸行業(yè)，尤其是陸路運輸企業(yè)和提供物流輔助服務(wù)的企業(yè)�？偫碓�表示：“推進(jìn)營改增是從大局著眼，細(xì)處入手，牽一發(fā)而動全身的舉措，這不是營業(yè)稅和增值稅的簡單轉(zhuǎn)換，而是重大制度創(chuàng)新。通過將營業(yè)稅逐步改為增值稅，基本消除這方面重復(fù)征稅并實現(xiàn)公平稅負(fù)，做到對貨物和服務(wù)統(tǒng)一征稅，有利于防止重產(chǎn)品、輕服務(wù)的問題。這達(dá)到了簡化和規(guī)范稅制的要求，體現(xiàn)了稅改的方向�！焙茱@然，從決策者的角度看，營改增的目的是為了改變原有兩稅并行的弊端，通過營業(yè)稅逐步退出歷史舞臺，發(fā)揮增值稅更大的作用，以期為加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟增長方式，促進(jìn)經(jīng)濟又好又快發(fā)展提供稅收上的保證條件。交通運輸業(yè)與國民經(jīng)濟各行業(yè)密切相關(guān)，是介于社會性生產(chǎn)和消費之間的產(chǎn)業(yè)部門，在時間和社會效益上縮短了人與貨的距離，在國民經(jīng)濟體系運轉(zhuǎn)中起著紐帶連接作用，是國家的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)，也是營改增重點的龍頭行業(yè)，可以說沒有交通運輸就不會有物質(zhì)資料的生產(chǎn)和再生產(chǎn)，其與其他形式的生產(chǎn)勞動共同創(chuàng)造了全社會的物質(zhì)財富。因此，不解決交通運輸企業(yè)面臨的稅負(fù)壓力，營改增的效果會大打折扣。

　　一、營改增后交通運輸企業(yè)面臨的問題

　�。ㄒ唬┒唐诙愗�(fù)明顯上升。營改增后，從短期的情況來看，最直觀的就是交通運輸企業(yè)的稅負(fù)不降反升。以上海和廣州為例，上海是最早試點營改增的地區(qū)，國家統(tǒng)計局上海調(diào)查總隊20xx年底權(quán)威發(fā)布的上海市營改增試點企業(yè)調(diào)查報告顯示，仍有35.9%的受訪企業(yè)反映稅負(fù)增加，交通運輸業(yè)和鑒證咨詢服務(wù)業(yè)受影響較大，有58.6%的交通運輸業(yè)受訪企業(yè)稅負(fù)增加。廣東省物流行業(yè)協(xié)會廖建文也表示，運輸行業(yè)是此次營改增稅負(fù)增加最多的行業(yè)，稅負(fù)增加80%～100%，其中貨運企業(yè)境況最差。

　　對于交通運輸企業(yè)稅負(fù)在短期內(nèi)明顯上升，主要是稅率的提高與增值稅的抵稅優(yōu)惠沒有得到很好發(fā)揮等幾方面原因造成。一方面交通運輸企業(yè)中的一般納稅人在營改增后適用11%的稅率，與之前3%的營業(yè)稅率差別很大；另一方面由于營改增的試點范圍是逐步推進(jìn)的，從20xx年情況看，雖有擴大，但與交通運輸業(yè)相關(guān)的金融保險、建筑安裝等并未擴容進(jìn)來，使企業(yè)進(jìn)項稅的抵扣仍不完整；再加之相當(dāng)一部分交通運輸企業(yè)對于增值稅的抵扣處理并不熟悉，沒做到應(yīng)抵盡抵，最終造成稅負(fù)的明顯上升。

　　（二）成本、費用的無序性、多元性導(dǎo)致增值稅的抵扣優(yōu)惠大大縮水。對交通運輸企業(yè)來說，營運過程中包括兩部分成本：一部分是顯性成本，只要取得合法的抵稅憑證是可以抵扣進(jìn)項稅的，這部分包括運輸工具的購置費、加油費、維護(hù)修理費等；另一部分是隱性成本，如過橋費、運輸保險費等。20xx年央視《經(jīng)濟半小時》欄目曾做過一期節(jié)目“頑強的買路錢”，對中國公路三亂（亂設(shè)卡、亂罰款、亂收費）問題進(jìn)行了深層報道，直到目前這些問題仍沒得到很好的解決。高速公路上亂設(shè)卡、擅自改變合法站卡的位置、隨意查車、沒有法律依據(jù)地超標(biāo)罰款，目的只有一個就是收錢，收錢后不給或少給票據(jù)、使用不合法票據(jù)已成慣例。貨車司機苦不堪言卻又敢怒不敢言，從調(diào)查結(jié)果看，這部分路橋費吸走了至少1/3的運費，但卻不在抵扣之列。

　　（三）過渡性財政扶持資金杯水車薪。為了平衡營改增后因新舊稅制轉(zhuǎn)換而產(chǎn)生的試點企業(yè)稅負(fù)增加的情況，各地方陸續(xù)出臺了過渡性財政扶持政策的有關(guān)規(guī)定。如，上海市在20xx年發(fā)布的《關(guān)于實施營業(yè)稅改征增值稅試點過渡性財政扶持政策的通知》和《關(guān)于開展20xx年上海市營業(yè)稅改征增值稅試點財政扶持資金年度清算工作的通知》，按這兩項通知規(guī)定，凡是在20xx年1～12月期間，按“營改增”試點政策規(guī)定繳納的增值稅比按原營業(yè)稅政策規(guī)定計算的營業(yè)稅確有增加的本區(qū)轄內(nèi)的試點企業(yè)，月均稅負(fù)增加5，000元以上的，可攜帶相關(guān)清算資料到各主管稅務(wù)所辦理年度清算申報。據(jù)不完全統(tǒng)計，20xx年全年上海共撥付扶持資金約15億元，其中相當(dāng)一部分補貼給了交通運輸企業(yè)。廣州市自20xx年11月1日開始“營改增”試點，交通運輸和物流兩大行業(yè)的稅負(fù)有所增加，當(dāng)年廣州市安排10億元專項資金補助稅負(fù)增加的企業(yè)。具體是據(jù)廣州市“營改增”財政扶持資金的《管理工作流程》規(guī)定，繳納的.增值稅比按原稅制（營業(yè)稅）規(guī)定計算的營業(yè)稅月平均增加1萬元以上（含1萬元）的試點企業(yè)，均可申請財政扶持資金。盡管政府有扶持資金，但總體來說杯水車薪，解決不了根本問題，運輸行業(yè)面臨經(jīng)濟下行和競爭壓力，生存堪憂。

　�。ㄋ模┫嚓P(guān)賬務(wù)處理難度加大�！盃I改增”試點前，營業(yè)稅的核算相對比較簡單，一般將應(yīng)交營業(yè)稅計入“營業(yè)稅金及附加”，從利潤總額中扣減�！盃I改增”后在核算時應(yīng)采取增值稅的抵稅制，分別計算銷項稅和進(jìn)項稅，還涉及到營改增抵減的銷項稅、試點初期的增值稅留抵稅以及財政扶持資金的相關(guān)業(yè)務(wù)處理，核算難度有所增加。按我國現(xiàn)行會計準(zhǔn)則規(guī)定，增值稅是價外稅，不計損益，這樣企業(yè)“營改增”后清算所得稅的難度也相應(yīng)增加，在操作方面還產(chǎn)生了財務(wù)報表披露、稅額申報、繳納、抵稅、報稅等一系列新問題，這都增加了財務(wù)處理流程的難度，帶來了新的核算風(fēng)險。

　�。ㄎ澹﹤鹘y(tǒng)的經(jīng)營模式面臨嚴(yán)重挑戰(zhàn)。我國交通運輸企業(yè)在過去大多采用單車掛靠運輸公司的方式來運營，過路、過橋費、保險費、司機工資等完全由車主承擔(dān)，公司收取管理費用，以包帶租，運輸發(fā)票由公司開給客戶，貨運商自行承受貨源及應(yīng)收賬款，車主需承擔(dān)組貨和結(jié)算的壓力。這種模式嚴(yán)重缺乏發(fā)展動力，公司沒有更新車輛的積極性，行業(yè)內(nèi)缺少龍頭企業(yè)，不能形成核心競爭力。

　　二、應(yīng)對策略

　�。ㄒ唬┳⒅亟灰讓ο蟮倪x擇。增值稅與營業(yè)稅在計稅上大有不同，后者為價內(nèi)稅，是按營業(yè)收入全額征稅，而增值稅是銷項抵進(jìn)項，相當(dāng)于差額征稅，能否抵扣進(jìn)項稅，可以抵扣的前提下能抵扣多少直接影響企業(yè)的最終稅負(fù)。因此，在營改增后，交通運輸企業(yè)應(yīng)審慎選擇自己的交易對象，按照《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》的規(guī)定，交通運輸企業(yè)可抵扣進(jìn)項稅的業(yè)務(wù)主要有購置運輸車輛、加油以及車輛維修等，而且抵扣的依據(jù)是增值稅專用發(fā)票，不是原來的運輸費用結(jié)算單據(jù)（原抵扣率7%，新抵扣率11%）。所以，在不影響企業(yè)利益的前提下，交通運輸企業(yè)應(yīng)選擇一般納稅人作為自己的交易對象，在報稅時要先注意開具增值稅專用發(fā)票，以免接受運輸勞務(wù)的下家企業(yè)不能抵扣而產(chǎn)生矛盾。

　�。ǘ�）提高抵稅意識，加強發(fā)票管理。營改增，既是企業(yè)所納稅種的改變，更是企業(yè)納稅意識的改變，交通運輸企業(yè)要提高增值稅的抵稅意識，關(guān)鍵是加強發(fā)票管理。從目前的情況看，不少企業(yè)在加油、車輛維修方面的支出仍沿用過去傳統(tǒng)的做法，什么時候需要，什么時候采購、維修，支出的金額小且零散，不容易取得增值稅專用發(fā)票作為抵稅憑證，從而增加企業(yè)的稅負(fù)。所以，今后對這些支出最好采取“集中支付、分散使用”的辦法，與類似中石油、中石化等這樣的大型企業(yè)合作，一次性辦理、購買加油卡，對車輛等運輸工具也盡量做到統(tǒng)一檢查、統(tǒng)一保養(yǎng)。這樣，一方面可取得增值稅專用發(fā)票作為抵稅的憑證；另一方面也便于對進(jìn)項稅發(fā)票的集中管理。

　�。ㄈ�）規(guī)范收費，減輕交通運輸企業(yè)的成本壓力。交通運輸，尤其是公路運輸（中國貨物運輸總量70%以上是由公路承擔(dān)的）長期以來成了公路管理部門的唐僧肉，大家分而食之。由于亂收費問題久拖不決直接推高了流通領(lǐng)域的成本，如前所述，路橋費已占到運輸成本的30%以上，要解決這一問題，根本上是政府職能的轉(zhuǎn)變。公路姓“公”不姓“私”，理應(yīng)是政府向社會提供的公共產(chǎn)品，所謂“收費還貸”早已演變成斂財?shù)慕杩冢�很多地方的高速公路收費時間的長短、收費的多少都非常隨意，收費的金額與用途更是一本糊涂賬。政府今后應(yīng)加大對公路建設(shè)的投入，作為基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的一部分，履行向社會提供公共產(chǎn)品服務(wù)的義務(wù)，同時盡快制定和完善相關(guān)的法律法規(guī)，減少收費站、縮減收費期限，尤其是一些路橋類公司要與政府脫鉤。政府將自己該管的事情管好，其他的交給市場，充分發(fā)揮市場在資源配置方面的作用，這樣才能降低公路的收費標(biāo)準(zhǔn)，還交通運輸企業(yè)一個良好的運營環(huán)境。

　�。ㄋ模�擴大抵扣范圍，真正實現(xiàn)結(jié)構(gòu)性減稅目的。目前，交通運輸企業(yè)一般納稅人的適用稅率為11%，與原來3%的營業(yè)稅率相比，比較簡單的算法是進(jìn)項的抵扣必須達(dá)到8%以上才能實現(xiàn)減稅的目的，企業(yè)稅負(fù)的增加，就是因為達(dá)不到8%的抵扣水平。認(rèn)真梳理，問題出在抵扣的范圍過窄以及抵扣的優(yōu)惠沒有應(yīng)享盡享，國家應(yīng)增加營改增的擴容范圍、提高擴容速度。一是20xx年郵電通信已納入營改增范圍，與交通運輸企業(yè)運營相關(guān)的金融保險和建筑安裝也應(yīng)盡快納入；二是路橋費也應(yīng)納入抵扣范圍，越是長途運輸，過路、過橋收費越高，而且從其占整個運輸成本的比例來看，不把它納入抵扣范圍，企業(yè)成本的控制就難以為繼；三是大多數(shù)企業(yè)分散發(fā)生的、不易取得增值稅專用發(fā)票的維修費也應(yīng)納入抵扣范圍，具體操作可采取按行業(yè)平均水平測算出應(yīng)抵扣的比例，將其作為收入的抵減項目。

　�。ㄎ澹└淖儌鹘y(tǒng)經(jīng)營模式，向規(guī)�；�方向發(fā)展。我國很多交通運輸企業(yè)規(guī)模小，普遍采取掛靠或承包方式運營，運營車輛都非本企業(yè)所有，也就無法取得固定資產(chǎn)及相關(guān)維修的進(jìn)項稅抵扣發(fā)票。而其他規(guī)模比較大的企業(yè)為降低稅負(fù)，規(guī)避稅率提高的壓力，將企業(yè)拆分，拆分后的小公司可以享受小規(guī)模納稅人3%的征收率，這種做法只能解決眼前問題。因為小企業(yè)抵御市場風(fēng)險的能力弱，如成本居高不下，可能會出現(xiàn)在長途運輸時減少司機人數(shù)、降低安全管理開支等投機行為。所以，從行業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展來看，要改變現(xiàn)有的經(jīng)營模式。交通運輸企業(yè)應(yīng)以此次營改增為契機，變壓力為動力，化挑戰(zhàn)為機遇，加快轉(zhuǎn)型升級，促進(jìn)全行業(yè)又好、又快發(fā)展。

營改增論文 6

　　摘要：營改增政策在各行各業(yè)的推廣，在一定程度上避免了重復(fù)納稅的問題。本文對營改增政策與企業(yè)納稅籌劃進(jìn)行簡要論述，分析了營改增對物業(yè)管理企業(yè)納稅籌劃的影響，提出了營改增政策下物業(yè)管理企業(yè)納稅籌劃策略。

　　關(guān)鍵詞：營改增；物業(yè)管理企業(yè)；納稅籌劃；影響

　　進(jìn)入21世紀(jì)后，我國社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展迅速，傳統(tǒng)的納稅模式已經(jīng)逐漸不能適應(yīng)市場經(jīng)濟發(fā)展的需要，納稅改革勢在必行。營改增政策的推廣，改變了以往一些行業(yè)營業(yè)稅和增值稅并行的納稅模式，將實行營改增政策的行業(yè)，在進(jìn)行納稅時，將繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅科目改為繳納增值稅，在一定程度上避免了重復(fù)納稅的現(xiàn)象。在物業(yè)管理企業(yè)實行營改增政策，在短期來看企業(yè)的稅負(fù)有增無減，但是從長期來看，有利于提高該企業(yè)的工作效率，促進(jìn)物業(yè)管理企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。

　　一、營改增政策與企業(yè)納稅籌劃

　　(一)營改增政策

　　營業(yè)增政策即營業(yè)稅改增值稅，指將繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅科目改為繳納增值稅，可以有效的避免重復(fù)納稅，有利于企業(yè)減少稅負(fù)。20xx年我國財務(wù)部和國家稅務(wù)局聯(lián)合下發(fā)營改增試點方案，于20xx年開始在上海交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)進(jìn)行試點，營改增試點后取得了良好的效果，20xx年8月將營改增范圍推廣到全國，20xx年5月我國全面推開營改增試點。在推行營改增政策以前，很多行業(yè)的營業(yè)稅和增值稅并行，造成了重復(fù)納稅，加重了納稅人的負(fù)擔(dān)，影響了企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。營改增的征收范圍為交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，將營業(yè)稅的價內(nèi)稅改為增值稅的價外稅，形成增值稅的進(jìn)項稅額和銷項稅額的抵扣關(guān)系，減少了重復(fù)征稅，有利于促進(jìn)企業(yè)的轉(zhuǎn)型和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整升級，在一定程度上促進(jìn)了我國國民經(jīng)濟的發(fā)展。

　　(二)企業(yè)納稅籌劃

　　納稅籌劃又稱為合理避稅，企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃主要是指，在遵循國家法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，通過對企業(yè)的各項投資理財和經(jīng)營活動進(jìn)行事先的籌劃和安排，盡可能的減少企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，增加企業(yè)的流動資金，進(jìn)而投資更多的項目。納稅籌劃的目標(biāo)是使得納稅人的稅收利益最大化，納稅籌劃活動發(fā)生在企業(yè)的各項投資理財和經(jīng)營活動之前。納稅籌劃的內(nèi)容主要包括避稅籌劃、節(jié)稅籌劃、轉(zhuǎn)嫁籌劃和實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險，一般通過選擇低稅負(fù)方案和滯延納稅時間兩種途徑來實現(xiàn)稅收利益最大化的目標(biāo)。因此稅務(wù)籌劃具有合法性、事前籌劃性和明確的目的性等特點。合理的進(jìn)行納稅籌劃有利于使企業(yè)有效率的選擇經(jīng)濟行為，增強企業(yè)的競爭力，充分發(fā)揮稅收杠桿的作用，增加國家的收入。

　　二、營改增對物業(yè)管理企業(yè)納稅籌劃的`影響

　　通過對上述營改增政策和企業(yè)納稅籌劃的分析，我們可以了解到營改增政策的推行對物業(yè)管理企業(yè)的納稅籌劃具有一定的影響，總的來說分為兩個方面，一是，從短期來看物業(yè)管理企業(yè)的稅負(fù)有增無減，二是，從長遠(yuǎn)看，營改增政策有利于促進(jìn)物業(yè)管理企業(yè)的發(fā)展。下面分別進(jìn)行論述：

　　(一)物業(yè)管理企業(yè)的稅負(fù)從短期來看有增無減

　　在推行營改增政策之前，我國的增值稅存在兩種稅率，分別為17%和13%，在推行營改增政策以后，又增加了兩個稅率，為11%和6%。從稅率上來看，進(jìn)行營改增以后，企業(yè)稅負(fù)具有了明顯減少。但是物業(yè)管理企業(yè)由于其自身的特征，具有較高并且不能抵扣的成本費用，例如人工費等，這使得物業(yè)管理企業(yè)的稅負(fù)并沒有明顯的降低。如果對物業(yè)房和商品房按照營改增后的稅率3%和6%進(jìn)行征收，并包括減免政策和國家補貼，可以有效的減少物業(yè)管理企業(yè)的稅負(fù)。

　　(二)從長遠(yuǎn)看，有利于促進(jìn)物業(yè)管理企業(yè)的發(fā)展

　　我國在部分服務(wù)業(yè)中推行營改增政策以后，可以與第三產(chǎn)業(yè)進(jìn)行進(jìn)一步的融合，使得企業(yè)的內(nèi)部管理得到有效的優(yōu)化，進(jìn)一步的促進(jìn)了企業(yè)的發(fā)展和經(jīng)濟的增長，使企業(yè)的經(jīng)濟結(jié)構(gòu)得到優(yōu)化。就目前而言，我國物業(yè)管理行業(yè)的稅負(fù)較重，物業(yè)管理的收費問題也沒有得到明顯的改善，且稅率較高。推行營改增政策以后，物業(yè)管理企業(yè)的市場規(guī)模得到進(jìn)一步的擴大，對企業(yè)的抵扣范圍以及征稅稅率進(jìn)行了一定的調(diào)整，有效的解決了重復(fù)征稅的問題，有利于物業(yè)管理企業(yè)的轉(zhuǎn)型和升級。因此，從長遠(yuǎn)來看，推行營改增政策可以使企業(yè)的可抵扣稅額增加，一定程度上降低企業(yè)的稅負(fù)，有利于促進(jìn)物業(yè)管理企業(yè)的發(fā)展。

　　三、營改增政策下物業(yè)管理企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的策略

　　(一)對非居住物業(yè)和居住物業(yè)實行區(qū)別征稅

　　在物業(yè)管理企業(yè)推行營改增政策以后，對非居住物業(yè)和居住物業(yè)實行區(qū)別征稅，兩者可以按照不同的稅率進(jìn)行征稅。實際情況表明，非居住物業(yè)的征稅并沒有發(fā)生虧損的情況，還出現(xiàn)少許的盈利，而居住物業(yè)的虧損較大。因此，在進(jìn)行征稅時，非居住物業(yè)可以按照營改增以后增加的稅率6%來進(jìn)行征稅，對非居住物業(yè)和居住物業(yè)實行區(qū)別征稅。

　　(二)盡量爭取稅收優(yōu)惠

　　在實行營改增政策以后，當(dāng)企業(yè)出現(xiàn)稅負(fù)增加的情況時，可以通過對相關(guān)的稅收政策進(jìn)行進(jìn)一步的剖析和理解，從而選擇更加合理有效并且可以促使企業(yè)稅收利益最大化的方案進(jìn)行納稅。且應(yīng)該更加重視對抵扣環(huán)節(jié)的核算，通過適當(dāng)增加可抵扣項目的方式來降低企業(yè)的稅負(fù)。例如，使商業(yè)性房產(chǎn)也開具增值稅專用發(fā)票；還例如通過增加的可抵扣項目，作為支付公司進(jìn)行綠化和保潔的費用，不斷的改善企業(yè)人工費用較高的現(xiàn)象。

　　(三)減免保障性住房稅收

　　保障性住房由于其帶有保障性質(zhì)，因此，在其進(jìn)行物業(yè)管理時具有一定的特殊性，在其進(jìn)行征稅時，應(yīng)該對其進(jìn)行稅收減免或者稅收降低。因此，相關(guān)部門在進(jìn)行征稅時需要針對保障性住房出臺相應(yīng)的住房優(yōu)惠政策。應(yīng)該減免經(jīng)營性住房出租所得的費用，促進(jìn)物業(yè)管理行業(yè)的長遠(yuǎn)可持續(xù)發(fā)展。因此，推行營改增政策以后，物業(yè)管理企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時，應(yīng)該將減免保障性住房稅收作為基礎(chǔ)條件，促進(jìn)物業(yè)管理行業(yè)的發(fā)展。

　　(四)保留補貼稅收優(yōu)惠

　　物業(yè)管理企業(yè)的經(jīng)營宗旨是服務(wù)社會，利潤不高，因此稅務(wù)機關(guān)對物業(yè)企業(yè)進(jìn)行稅款的征收時往往有一定的稅收優(yōu)惠，通過對物業(yè)管理企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策來提高物業(yè)管理的質(zhì)量和水平。例如，對售后公房等利用企業(yè)代收煤氣費等費用的部分，不收取增值稅，將物業(yè)管理企業(yè)收取的物業(yè)費用扣除設(shè)備耗能后的余額作為物業(yè)管理企業(yè)的計稅基礎(chǔ)。通過保留公房的租金免征稅的稅收優(yōu)惠政策，減免部分稅收，盡可能的減少物業(yè)管理企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

　　(五)適當(dāng)增加簡易征收的應(yīng)用范圍

　　在一些行業(yè)推行了營改增政策以后，出現(xiàn)了稅負(fù)增加的問題，這個問題在一定程度上增加了企業(yè)的負(fù)擔(dān)，為了解決這個問題，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，應(yīng)該進(jìn)一步擴大簡易征收的應(yīng)用范圍，對簡易征收的計稅方式加以設(shè)計。目前我國存在數(shù)量較多的小企業(yè)，作為小規(guī)模納稅人的小企業(yè)，年收入低于500萬，在進(jìn)行繳納稅款時，往往使用簡易征收的方式進(jìn)行計稅，即以3%的稅率進(jìn)行增值稅的繳納。例如，某一小規(guī)模納稅人在進(jìn)行稅收繳納時，用企業(yè)全部收入減掉人工費用支出，利用簡易征收的方式進(jìn)行繳稅。因此，適當(dāng)增加簡易征收的應(yīng)用范圍，可以有效的減少企業(yè)的稅負(fù)。

　　四、結(jié)束語

　　綜上所述，營改增政策是我國社會主義市場經(jīng)濟體制改革的重點內(nèi)容，經(jīng)過較長時間的實施，取得了較為良好的效果。營改增政策的實施，對物業(yè)管理企業(yè)來說既是機遇，也是挑戰(zhàn)。因此，物業(yè)管理企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時，應(yīng)該明確營改增政策對企業(yè)納稅籌劃的影響，根據(jù)企業(yè)的實際情況，不斷優(yōu)化營改增政策下物業(yè)管理企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的策略，通過對非居住物業(yè)和居住物業(yè)實行區(qū)別征稅，盡量爭取稅收優(yōu)惠，減免保障性住房稅收和保留補貼稅收優(yōu)惠以及適當(dāng)增加簡易征收的應(yīng)用范圍等方式，提高企業(yè)的納稅籌劃策略，實現(xiàn)物業(yè)管理企業(yè)稅收利益最大化，促進(jìn)企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展.

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營改增論文 7

　　【摘要】營改增是當(dāng)前我國稅制改革的重要內(nèi)容，旨在減輕中小企業(yè)的稅負(fù)。文章就營改增對于不同中小企業(yè)的稅負(fù)產(chǎn)生的影響進(jìn)行了分析，并從稅負(fù)影響的傳導(dǎo)機制來解讀營改增是如何促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的。然后以RY物流公司為例，通過對稅制改革前后該物流公司的稅負(fù)情況進(jìn)行比較分析，探討營改增對中小型企業(yè)稅負(fù)產(chǎn)生的影響。最后，從提高抵稅的意識、加強對發(fā)票的管理、合理的納稅籌劃等方面為中小企業(yè)如何應(yīng)對營改增提出了相關(guān)建議。

　　【關(guān)鍵詞】營改增；中小企業(yè)；稅負(fù)影響

　　一、引言

　　盡管中小企業(yè)已成為我國經(jīng)濟發(fā)展的重要力量，但由于普遍受到“稅負(fù)重、成本高、融資難”等問題的困擾，對其進(jìn)行產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，提高產(chǎn)品的技術(shù)含量及附加值形成了一定的障礙。同時，也不利于產(chǎn)業(yè)間的融合發(fā)展及經(jīng)濟的轉(zhuǎn)型升級。鑒于此，20xx年，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)營業(yè)稅改征增值稅試點方案，旨在完善稅制改革和結(jié)構(gòu)性減稅，為中小企業(yè)發(fā)展起到促進(jìn)作用[1]。20xx年上海對部分行業(yè)進(jìn)行營改增試點，隨后國務(wù)院決定將營改增試點范圍擴大到北京、江蘇、浙江等10個省市。截至20xx年8月1日，營改增范圍已推廣到全國試行，且逐漸擴大到多個行業(yè)和領(lǐng)域[2]。20xx年5月1日起將全面實施營改增，將試點范圍擴大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)，并將所有企業(yè)新增不動產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍[3]。實施營改增后大多數(shù)企業(yè)稅負(fù)得到減輕，但對于某些行業(yè)卻出現(xiàn)了稅負(fù)不減反增的現(xiàn)象。

　　二、營改增對中小企業(yè)稅負(fù)的影響

　　增值稅屬于價外稅，不計入營業(yè)收入總額中，只對其中的增值部分進(jìn)行征稅，避免重復(fù)征收。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，依據(jù)應(yīng)稅服務(wù)的年銷售額將增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

　�。ㄒ唬�營改增對小規(guī)模納稅人的影響

　　按照稅法相關(guān)規(guī)定，年應(yīng)稅銷售額（不含稅）為500萬元以下的，則為小規(guī)模納稅人，小規(guī)模納稅人采用的稅率為3%，不得抵扣進(jìn)項稅額。計稅方式為，應(yīng)納增值稅額＝應(yīng)稅銷售額×3%，即應(yīng)交增值稅額＝I/（1+3%）×3%＝I×2.91％，其中I為銷售額，對應(yīng)換算成營業(yè)稅稅率為2.91％，因此對于小規(guī)模納稅人來說，若其在營改增前對應(yīng)的營業(yè)稅稅率大于2.91％（營改增前營業(yè)稅根據(jù)行業(yè)不同采用3%~20%的稅率），那么，營改增后小規(guī)模納稅人稅負(fù)普遍有所降低。也就是說，營改增能降低這些小規(guī)模納稅人的稅負(fù)。

　　（二）營改增對一般納稅人的影響

　　按照稅法相關(guān)規(guī)定，年應(yīng)稅銷售額（不含稅）為500萬元（含）以上的認(rèn)定為一般納稅人。采取憑票扣稅辦法，逐環(huán)節(jié)抵扣，允許扣除上一環(huán)節(jié)購進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)已征稅款。當(dāng)前稅率按行業(yè)不同分別為6%、11%、13%和17%。計稅方式為，應(yīng)納增值稅額＝銷項稅額－進(jìn)項稅額。即應(yīng)交增值稅＝I/（1+t1）×t1-C/（1+t2）×t2，其中I為銷售額，不包括免稅收入；C為可抵扣的進(jìn)項稅成本；t1為銷售商品或服務(wù)對應(yīng)的增值稅率；t2為取得進(jìn)項稅額的增值稅率。當(dāng)企業(yè)同時具有17%、11%、6%、3%四檔稅率，分別計算求和即可。對于一般納稅人來說，由于其進(jìn)項稅額可以進(jìn)行抵扣，因此，其稅負(fù)不僅與年應(yīng)稅商品或服務(wù)的銷售額及對應(yīng)的增值稅率有關(guān)，還與其經(jīng)營成本中可抵扣的進(jìn)項稅額多少有關(guān)，成本中可抵扣的部分比重越大，納稅人承擔(dān)的稅負(fù)就越低。反之，不降反升。對于一般納稅人而言，不同行業(yè)采用不同稅率，稅負(fù)不同；采用相同稅率，不同種類的納稅人稅收籌劃不一樣，稅負(fù)也不一定相同。所以，營改增對一般納稅人的影響更復(fù)雜。

　�。ㄈ�）稅負(fù)影響的傳導(dǎo)機制

　　營改增無論是增值稅的小規(guī)模納稅人還是一般納稅人，都是通過減輕其稅負(fù)這一誘導(dǎo)機制來促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。實施增值稅后下游企業(yè)購買應(yīng)稅的商品或服務(wù)可以抵扣，避免了因產(chǎn)業(yè)分工而存在的重復(fù)征稅問題。主要表現(xiàn)為：1.隨著營改增的擴圍，逐步完善增值稅抵扣鏈條，中小企業(yè)獲得可抵扣進(jìn)項稅額就會增多，外購商品或服務(wù)就能夠得到更充分的抵扣，有利于其稅負(fù)的減輕，又由于企業(yè)的人工成本不能抵扣，這會誘導(dǎo)中小企業(yè)業(yè)務(wù)外包，發(fā)揮比較優(yōu)勢，突出自身特色，加快主輔分離，有利于實現(xiàn)專業(yè)化、精細(xì)化生產(chǎn)[4]。2.利用進(jìn)項稅額的抵扣，降低企業(yè)購進(jìn)設(shè)備及技術(shù)改造與研發(fā)的成本，促進(jìn)企業(yè)更新設(shè)備與生產(chǎn)技術(shù)升級改造，增強核心競爭力。3.通過完善增值稅抵扣鏈條，有助于企業(yè)間、產(chǎn)業(yè)間整合業(yè)務(wù)資源，分工合作，協(xié)作發(fā)展，形成相對完整的生產(chǎn)鏈，進(jìn)而推動產(chǎn)業(yè)間融合發(fā)展，利于中小企業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展及產(chǎn)業(yè)集群的形成[5]�？傊�，營改增主要是利用進(jìn)項稅額的抵扣來實現(xiàn)減輕企業(yè)的稅負(fù)，因此，企業(yè)能否在營改增中獲得好處，還得看增值稅抵扣范圍的大小、抵扣鏈條的完善程度以及企業(yè)取得增值稅專用發(fā)票的能力。下面可通過案例來予以解讀。

　　三、廣西RY物流公司營改增前后稅負(fù)對比分析

　�。ㄒ唬㏑Y物流公司概述

　　RY物流公司位于柳州市航嶺路國聯(lián)物流中心，是一家從事公路運輸、包裝拆解、倉儲、全國整車和零擔(dān)業(yè)務(wù)等物流服務(wù)性的小型企業(yè)，于20xx年8月實施營改增，為一般納稅人。RY物流公司在營改增前公路運輸、裝卸搬運適用營業(yè)稅稅率為3%，倉儲適用營業(yè)稅稅率為5%；實行營改增后，公路運輸適用增值稅稅率為11%，裝卸搬運、倉儲適用增值稅稅率為6%。

　�。ǘ�）RY物流公司營改增前后稅負(fù)情況分析

　　1.20xx年RY物流公司營改增前后稅負(fù)對照從表1中可以看出，20xx年人力成本和路橋費占據(jù)經(jīng)營成本為33.36%，這部分費用是無法抵扣，能抵扣的燃料費、維修費以及聯(lián)運成本約占比42.44%，但并不能完全獲得抵扣的增值稅專用發(fā)票；從表2中可知，取得增值稅專用發(fā)票的抵扣成本總和只占總可抵扣成本的85.5%，其中燃料費占比為85.4%，維修費占比為77.4%，聯(lián)運成本占比為82.1%，這也意味著有14.5%的可抵扣成本因無法取得增值稅專用發(fā)票導(dǎo)致不能抵扣，這也就造成了稅收成本的增加。通過表2和表3發(fā)現(xiàn)，20xx年全年的進(jìn)項稅額為439444.57元，增值稅銷項稅額為750660.89元，所納的增值稅稅額高達(dá)311216.32元，而按原營業(yè)稅計算所交營業(yè)稅為290637.68元。因此，營改增后該公司所交稅額多了20578.64（311216.32－290637.68）元。2.20xx年RY物流公司營改增前后稅負(fù)對照從表1中可以看出，20xx年人力成本和路橋費占據(jù)經(jīng)營成本為32.29%，這主要是由于20xx年降低了人力成本，增加了業(yè)務(wù)量。無法抵扣的費用占比為48.66%，較20xx年下降1.21%；能抵扣的燃料費、維修費以及聯(lián)運成本約占比42.36%，但能完全獲得抵扣的增值稅專用發(fā)票的比例增加了。從表2中可知，取得增值稅專用發(fā)票的抵扣成本總和占總可抵扣成本的96.77%，其中燃料費占比為96.2%，維修費占比為95.2%，聯(lián)運成本占比為96.3%，較20xx年的85.5%上升了11.27%，這也說明該公司在20xx年獲取增值稅專用發(fā)票意識增強了。另外，購進(jìn)的新設(shè)備占總成本的1.53%，增加了可抵扣的進(jìn)項稅額，從而就造成了稅收成本減少。通過表2和表4發(fā)現(xiàn)，20xx年全年的可抵扣的進(jìn)項稅額為507176元，較20xx年的439444.57元增加了67731.43元；增值稅銷項稅額為795300.8元，較20xx年的750660.89元增加了44639.91元，所繳納的增值稅稅額為288124.8元，而按原營業(yè)稅計算所交營業(yè)稅為306409.4元。因此，在20xx年，營改增后該公司所交稅額少了18284.6（306409.4－288124.8）元。3.小結(jié)通過上述分析可以看出，稅制改革前后RY物流公司稅負(fù)發(fā)生了變化，實行營改增后，公路運輸所征稅率由3%上升至11%，裝卸搬運所征稅率由3%上升至6%，倉儲所征稅率由5%上升至6%。20xx年由于其進(jìn)項稅抵扣效應(yīng)不大，最終導(dǎo)致其稅負(fù)不降反升了。如20xx年采用增值稅計算的稅負(fù)額比采用營業(yè)稅計算的.稅負(fù)額多了20578.6元。但20xx年，RY物流公司充分利用好營改增政策，使稅負(fù)相比同期的營業(yè)稅降低了18284.6元。這說明了營改增對一般納稅人的影響更復(fù)雜，也能促使企業(yè)做好稅收籌劃。

　�。ㄈ�）RY物流公司稅負(fù)情況變化的原因分析

　　1.20xx年RY物流公司稅負(fù)不降反升的原因（1）可抵扣的進(jìn)項稅額存在不足。路橋費、職工薪酬及福利是RY物流公司日常經(jīng)營活動中最經(jīng)常發(fā)生的一項基本費用，可是在可抵扣范圍中并不包含路橋收費、企業(yè)內(nèi)部員工的勞務(wù)成本、固定資產(chǎn)折舊，而過路過橋、職工薪酬及福利、車輛折舊所占總成本費用的比重高達(dá)49.87%，使得該公司很大部分的成本會因這些原因不能獲得抵扣，從而導(dǎo)致可享受抵扣的進(jìn)項稅額減少了很多。另外，燃料費、汽車維修費、聯(lián)運成本雖然可抵扣，但也無法完全獲得增值稅專用發(fā)票，如燃料費可獲得增值稅專用發(fā)票為85.4%，汽車維修費為77.4%，聯(lián)運成本為82.1%，從而也減少了進(jìn)項稅額的抵扣。（2）企業(yè)管理不善與業(yè)務(wù)不精。首先，不注重對供應(yīng)商的選擇，導(dǎo)致部分可抵扣的進(jìn)項稅難以獲得增值稅專用發(fā)票予以抵扣。其次，由于在發(fā)票的傳送、整理及對增值稅發(fā)票的認(rèn)證等過程經(jīng)常需耗費大量的時間，結(jié)果由于種種原因?qū)Σ糠秩〉玫脑鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票沒有及時認(rèn)證、及時入賬，影響了稅票的時效性，由此導(dǎo)致部分進(jìn)項稅額不能及時抵扣銷項稅額。另外，企業(yè)內(nèi)部缺乏相互溝通與聯(lián)系，公司相關(guān)人員缺乏索要增值稅專用發(fā)票的意識，未索取增值稅專用發(fā)票，使可抵扣的進(jìn)項稅由于發(fā)票的缺失而不得抵扣，造成企業(yè)損失。2.20xx年RY物流公司稅負(fù)下降的原因（1）提高了可抵扣的進(jìn)項稅額增值稅專用發(fā)票獲取的意識。鑒于對20xx年稅負(fù)情況的分析，該公司加強了對相關(guān)人員進(jìn)行增值稅相關(guān)業(yè)務(wù)的培訓(xùn)，強化了對增值稅專用發(fā)票的索取意識，對供應(yīng)商的選擇及增值稅抵扣環(huán)節(jié)變得更謹(jǐn)慎。（2）購進(jìn)新設(shè)備。由于人工費不允許進(jìn)行進(jìn)項稅扣除，公司改變了經(jīng)營方式，即降低人工成本，增加新設(shè)備的購進(jìn)。20xx年購進(jìn)新設(shè)備獲得可抵扣的進(jìn)項稅額17564.3元，占總進(jìn)項稅額的3.46%。

　　四、中小企業(yè)應(yīng)對營改增的相關(guān)建議

　　通過對RY物流公司營改增前后稅負(fù)情況分析，發(fā)現(xiàn)中小企業(yè)能否獲得營改增政策的紅利，除營改增的稅制改革還有待進(jìn)一步完善外（抵扣鏈條的完善、抵扣范圍大小的確定），還與中小企業(yè)本身能否利用好政策有很大的關(guān)系。為此，通過對RY物流公司營改增前后稅負(fù)情況分析，以期為類似的中小企業(yè)提供借鑒。

　　（一）提高抵稅的意識，強化對增值稅發(fā)票的管理

　　增值稅有別于營業(yè)稅，它可以通過增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵稅。從上述案例分析可知，20xx年RY物流公司剔除購進(jìn)新設(shè)備所獲得的進(jìn)項稅額17564.3元外，僅通過提高增值稅專用發(fā)票的獲得率就使稅負(fù)相比稅改前少了720.3元。因此，進(jìn)項稅額抵扣的多少對公司稅負(fù)高低至關(guān)重要。而進(jìn)項稅額的抵扣是以增值稅專用發(fā)票作為抵扣憑證的，若未能獲得增值稅專用發(fā)票，即便是可抵扣的進(jìn)項稅額也無法抵扣。另外，一般納稅人購進(jìn)商品或服務(wù)的渠道不同，可抵扣的比例也不盡相同，也會影響其實際稅收負(fù)擔(dān)。所以，為降低自己的成本，作為下游的企業(yè)應(yīng)盡量選擇能開具增值稅專用發(fā)票的合適上游供貨商。1.重視合作伙伴的選擇如果中小企業(yè)為一般納稅人，要注重供應(yīng)商身份的選擇以減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。盡可能地選擇企業(yè)制度比較健全的可獨立開具增值稅專業(yè)發(fā)票的一般納稅人作為合作方（供應(yīng)商或分包商），這樣可以增加進(jìn)項稅額的抵扣數(shù)量，達(dá)到降低企業(yè)的實際稅負(fù)。對于因種種因素導(dǎo)致開具專用發(fā)票困難或者無法開具的供應(yīng)商在與其合作時，盡可能在價格上取得優(yōu)惠。2.做好增值稅發(fā)票的開具認(rèn)證、取得與抵扣環(huán)節(jié)要嚴(yán)格遵從增值稅發(fā)票的管理規(guī)定，強化增值稅發(fā)票的開具、認(rèn)證、抵扣等環(huán)節(jié)，在購買商品或服務(wù)時要積極索要發(fā)票，不能因為放棄取票，導(dǎo)致無票無法抵扣進(jìn)項稅額，增加稅負(fù)。對獲得進(jìn)項發(fā)票應(yīng)及早認(rèn)證、及時入賬，發(fā)現(xiàn)問題盡早解決，以防過期不能抵扣（即開票日起超過180天未辦理增值稅專用發(fā)票的抵扣申請認(rèn)證的不能抵扣），有效降低增值稅發(fā)票管理風(fēng)險。如果采購發(fā)生在月底，企業(yè)應(yīng)盡可能在當(dāng)月取得發(fā)票抵扣，減輕企業(yè)稅負(fù)。3.注重增值稅相關(guān)業(yè)務(wù)的培訓(xùn)企業(yè)內(nèi)部各個部門及相關(guān)人員加強增值稅業(yè)務(wù)知識的學(xué)習(xí)與培訓(xùn)，財務(wù)人員要能精通相關(guān)的增值稅法規(guī)、抵扣項目和核算方法，能夠準(zhǔn)確進(jìn)行核算。各部門及相關(guān)人員要相互溝通，完善企業(yè)的發(fā)票體系，以減少或規(guī)避不合理的稅負(fù)。

　　（二）根據(jù)自身的情況進(jìn)行合理的納稅籌劃

　　因為進(jìn)項稅額可以憑票抵扣，營改增實際上能為企業(yè)的稅收籌劃提供很多新的機會。企業(yè)結(jié)合自身實際，積極尋求有效的稅收籌劃方案，能使更多的項目進(jìn)行合理的抵稅，或通過內(nèi)部規(guī)劃進(jìn)行稅負(fù)的有效轉(zhuǎn)嫁，降低企業(yè)的稅負(fù)水平。1.不同業(yè)務(wù)收入分開核算。根據(jù)財稅〔20xx〕37號附件1第三十五條的規(guī)定，納稅人提供適用不同稅率或征收率的應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。營改增后，中小企業(yè)一般納稅人各項收入涉及6%、11%、13%、17%等稅率，不同性質(zhì)的收入，不同經(jīng)營方式所需要繳納增值稅的稅率是不同的，如上述案例，RY物流公司的公路運輸業(yè)務(wù)所對應(yīng)的銷項稅稅率為11%，裝卸搬運、倉儲業(yè)務(wù)稅率僅為6%。因此，企業(yè)同時經(jīng)營幾種不同業(yè)務(wù)的需要合理劃分所屬業(yè)務(wù)的收入，應(yīng)按照業(yè)務(wù)類別分別核算適用不同稅率的銷售額，對照適用稅率分別計算稅額，避免從高征收，以降低整體的銷項稅額。2.固定資產(chǎn)購進(jìn)與技術(shù)引進(jìn)的籌劃。營改增后，企業(yè)新購置的固定資產(chǎn)允許抵扣進(jìn)項稅，降低購進(jìn)固定資產(chǎn)與引進(jìn)先進(jìn)技術(shù)的成本。因此，企業(yè)可以考慮在不影響正常經(jīng)營以及資金充沛的前提下合理籌劃固定資產(chǎn)的購進(jìn)與技術(shù)的引進(jìn)，通過購置技術(shù)較為先進(jìn)的固定資產(chǎn)，還可提高生產(chǎn)效率及市場競爭力，從上述案例可以看出，20xx年RY物流公司人力成本為908973元，較20xx年的1090768元降低了181795元，通過新的設(shè)備購進(jìn)提高了生產(chǎn)效率，營業(yè)收入由20xx年的8760000元上升為9256030元，增加了496030元，還獲得了17564.3元進(jìn)項稅額。

　　五、結(jié)語

　　營改增初期，有些可抵扣進(jìn)項稅額相對較少的中小企業(yè)稅收可能會上升。但是隨著制度的不斷完善，中小企業(yè)享受到的益處將會顯現(xiàn)。從長遠(yuǎn)來看，營改增有助于中小企業(yè)健康發(fā)展，促進(jìn)中小企業(yè)做強做優(yōu)。由于人工費用不能做進(jìn)項稅扣除，長期而言，中小企業(yè)必然會充分利用好增值稅政策，利用進(jìn)項稅稅額的抵扣來降低新購資產(chǎn)與技術(shù)的成本，這進(jìn)一步激發(fā)企業(yè)追求高新技術(shù)的積極性，改變現(xiàn)有經(jīng)營方式，實現(xiàn)專業(yè)化分工，有助于供給側(cè)改革；同時隨著勞務(wù)派遣、勞動力外包行業(yè)的發(fā)展，各類專業(yè)化的管理、服務(wù)團(tuán)隊也會快速興起。另外，營改增也能誘導(dǎo)中小企業(yè)更好地進(jìn)行產(chǎn)業(yè)升級，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，有利于中小企業(yè)產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展，形成現(xiàn)代化產(chǎn)業(yè)集群。

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營改增論文 8

　　“營改增”在上海試點已推行了半年，企業(yè)稅負(fù)的大小直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量，而企業(yè)持有的現(xiàn)金流量又會影響企業(yè)對機器設(shè)備、技術(shù)開發(fā)投資等創(chuàng)投活動，從而影響企業(yè)的績效水平。為了分析“營改增”給企業(yè)財務(wù)、績效等帶來的影響，特別是對國有大中型企業(yè)帶來的作用，本文對上海市交通運輸業(yè)的上市公司“營改增”前后企業(yè)績效作出評價分析。因此，提出以下假設(shè)：H0：“營改增”對企業(yè)績效有顯著影響。從20xx年下半年開始，“營改增”試點范圍逐步擴大到北京市、江蘇省、廣東省（含深圳市）等東部地區(qū)。為了在初試階段能及時發(fā)現(xiàn)問題及采取相應(yīng)的調(diào)整措施，在今后的政策推行中得到大力支持，理論來說也是促使績效水平得到提高。因此，提出以下假設(shè)：H1：“營改增”與企業(yè)績效存在相關(guān)關(guān)系。

　　現(xiàn)行的作為衡量績效的指標(biāo)主要有：凈資產(chǎn)收益率、托賓Q值、每股收益等，本文選取了每股收益（EPS）作為評價公司績效的指標(biāo)。每股收益是指本年凈收益與年末普通股份總數(shù)的比值，是衡量上市公司盈利能力的重要財務(wù)指標(biāo)，反映了普通股的獲利水平，是股東和證券投資機構(gòu)最關(guān)心的財務(wù)指標(biāo)之一。同時為了可以進(jìn)行公司間的比較，避免因各個企業(yè)的.每股含金量不一致，使不同企業(yè)間每股的可比性受到質(zhì)疑，本文選取了每股凈資產(chǎn)（NAPS）這一指標(biāo)作為控制變量，增加其可比性和科學(xué)性。建立績效分析模型如下：EPS=β0+β1CHANGE+β2NAPS+ε其中，EPS是每股收益；CHANGE是“營改增”，改革后為1，其余為0；NAPS是每股凈資產(chǎn)。本文樣本數(shù)據(jù)來源于國泰安研究數(shù)據(jù)庫及新浪財經(jīng)數(shù)據(jù)庫，由于數(shù)據(jù)的限制，本文選取20xx年1月1日至20xx年6月30日的交通運輸業(yè)的季度財務(wù)數(shù)據(jù)。對于控制樣本的選擇，本文選取了同一行業(yè)、同一年度、扣除非經(jīng)營性損益后的凈利潤規(guī)模相近的13個上市公司作為控制樣本，分別就78個樣本量和52個樣本量，根據(jù)財務(wù)指標(biāo)數(shù)據(jù)，應(yīng)用SPSS18.0統(tǒng)計分析軟件，針對上述假設(shè)分析“營改增”對交通運輸業(yè)績效的影響程度。

　�。ㄒ唬�“營改增”對上海市交通運輸業(yè)的影響分析。利用上海地區(qū)“營改增”前后78個上市公司樣本量數(shù)據(jù)，基于最小二乘法對公司績效進(jìn)行多元線性回歸�；貧w結(jié)果如表1。表1中，常數(shù)項的t的顯著性為0.762>0.05，表示常數(shù)項與0沒有顯著性差異，表明常數(shù)項不應(yīng)出現(xiàn)在方程中。“營改增”的t的顯著性概率為0.012<0.05，每股凈資產(chǎn)的t的顯著性概率為0.000<0.05，表明“營改增”的系數(shù)和每股凈資產(chǎn)的系數(shù)與0有顯著性差異，“營改增”與每股凈資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)作為解釋變量，對每股收益有顯著影響。同時“營改增”的系數(shù)為-0.099，表明“營改增”與每股收益存在負(fù)相關(guān)關(guān)系，即“營改增”并沒有對交通運輸業(yè)起到良性的作用，反而比原有的稅制增加了企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。

　�。ǘ�）“營改增”后，上海地區(qū)與其他地區(qū)交通運輸業(yè)的績效對比分析。利用上海地區(qū)“營改增”后的上市公司樣本數(shù)據(jù)與其他地區(qū)的上市公司樣本數(shù)據(jù)，共52個樣本量，基于最小二乘法對公司績效進(jìn)行多元線性回歸，分析“營改增”對企業(yè)績效的影響程度和影響方向�；貧w結(jié)果如表2。表2中，常數(shù)項的t的顯著性為0.121>0.05，表示常數(shù)項與0沒有顯著性差異，表明常數(shù)項不應(yīng)出現(xiàn)在方程中�！盃I改增”的t的顯著性概率為0.005<0.05，每股凈資產(chǎn)的t的顯著性概率為0.006<0.05，表明“營改增”的系數(shù)和每股凈資產(chǎn)的系數(shù)與0有顯著性差異，“營改增”與每股凈資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)作為解釋變量，對每股收益有顯著影響。同時“營改增”的系數(shù)為-0.113，表明“營改增”后上海地區(qū)的交通運輸業(yè)得到的優(yōu)惠政策并沒有起到相應(yīng)的積極作用，使企業(yè)的績效得到明顯升高，反而使上海地區(qū)的交通運輸業(yè)的企業(yè)績效較其他地區(qū)有明顯的下降。

　　上述結(jié)果表明，“營改增”對上海地區(qū)交通運輸上市公司的績效有顯著影響。由于從原來適用營業(yè)稅稅率3%改為了適用增值稅稅率11%，從回歸系數(shù)的變量可以得出，“營改增”對企業(yè)績效的影響程度較每股凈資產(chǎn)的影響程度大，同時與公司績效存在負(fù)相關(guān)關(guān)系，即“營改增”并沒有有效提高企業(yè)的經(jīng)營績效，反倒增加了稅收負(fù)擔(dān)。此次的“營改增”也必將沿襲以往的稅收體制改革方法，從部分地區(qū)試點逐步向全國推行。為此，本文建議“營改增”應(yīng)適當(dāng)擴大減稅空間以及適當(dāng)增加低稅率范圍，同時針對交通運輸業(yè)的特點制定相應(yīng)的進(jìn)項稅額確定方法等優(yōu)惠政策，有效應(yīng)對“營改增”對企業(yè)績效的影響，從而為擴大試點范圍及向全國推行打下良好基礎(chǔ)。

營改增論文 9

　　摘要：作為我國稅收制度改革的重頭戲，營改增自實施以來，對行業(yè)發(fā)展產(chǎn)生了較大影響，特別是在內(nèi)部會計控制方面，對企業(yè)產(chǎn)生了新的要求。在營改增大背景下，創(chuàng)新財務(wù)管理方式，轉(zhuǎn)變財務(wù)管理思維，進(jìn)而適應(yīng)營改增趨勢，是現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理面臨的重要問題。本文立足內(nèi)部控制工作實踐，探索營改增對財務(wù)工作產(chǎn)生的影響，并提出了相應(yīng)的意見和建議，以期指導(dǎo)理論研究和實踐工作。

　　關(guān)鍵詞：營改增;內(nèi)部控制;會計核算;財務(wù)管理

　　作為我國稅制改革的重頭戲，營改增在一定程度上減少了其的負(fù)擔(dān)，對企業(yè)發(fā)展產(chǎn)生了積極的推動作用。在營改增背景下，企業(yè)的財務(wù)管理環(huán)境也產(chǎn)生了相應(yīng)變化[1]。在這樣的復(fù)雜環(huán)境下，厘清營改增對內(nèi)部會計控制的影響，對于提升單位綜合實力和財務(wù)管理規(guī)范化程度，具有至關(guān)重要的作用�；�于此，要想讓企業(yè)分享營改增帶來的改革紅利，提高綜合競爭實力，就要牽緊內(nèi)部會計控制這個“牛鼻子”，著力解決財務(wù)管理的關(guān)鍵問題。

　　1營改增的內(nèi)涵與意義

　　1.1營改增的概念簡析

　　從概念和構(gòu)成上來看，營改增是指將企業(yè)原來應(yīng)繳納的營業(yè)稅轉(zhuǎn)化為增值稅。最早從20xx年開始，我國就啟動了營改增改革試點工作，最初試行領(lǐng)域為交通運輸業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，取得了良好的成果，并受到了從業(yè)者的歡迎。在經(jīng)過“先行先試”和規(guī)范論證后，營改增在我國多個行業(yè)鋪開。從本質(zhì)看，營改增的目的在于減輕企業(yè)稅負(fù)，提高企業(yè)綜合競爭力[2]。作為我國財稅體制改革的關(guān)鍵部分，營改增對于我國企業(yè)發(fā)展具有至關(guān)重要的意義，同時也對企業(yè)內(nèi)部會計控制產(chǎn)生了新的影響。

　　1.2營改增的重要意義

　　在我國財稅改革體系中，營改增是一個關(guān)鍵環(huán)節(jié)，對整個經(jīng)濟體系發(fā)揮著“牽一發(fā)而動全身”的作用，具有較強的聯(lián)動性，對于我國稅收體系產(chǎn)生了較大影響。從產(chǎn)業(yè)發(fā)展角度來看，營改增進(jìn)一步推進(jìn)了我國產(chǎn)業(yè)連通，打通了第二產(chǎn)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)增值稅的抵扣鏈條，助推產(chǎn)業(yè)發(fā)展精細(xì)化、鏈條化，擴大了中間環(huán)節(jié)，對于提高我國服務(wù)業(yè)發(fā)展也具有十分重要的作用。從整體作用來看，營改增有助于我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和產(chǎn)業(yè)層級的提升。從國家稅收層面看，通過營改增，進(jìn)一步厘清我國財稅體系制度，明確地方和中央在稅收分配上的關(guān)系，打通產(chǎn)業(yè)發(fā)展鏈條，對于推動我國產(chǎn)業(yè)發(fā)展和經(jīng)濟發(fā)展層級，具有十分重要的作用.

　　2營改增對內(nèi)部會計控制的影響分析

　　2.1營改增對供銷業(yè)務(wù)核算產(chǎn)生的影響

　　企業(yè)在經(jīng)營過程中，要進(jìn)行供銷業(yè)務(wù)核算，需要涉及增值稅進(jìn)項稅抵扣等多種會計要素，在工作實踐中，會計核算人員要對各項成本明細(xì)進(jìn)行精細(xì)化計算，并按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行解釋說明，明確可進(jìn)行抵扣的相關(guān)項目和條款。在會計內(nèi)部控制相對成熟的企業(yè)中，要對歷史資金項目進(jìn)行逐條分析，并進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。對于新興企業(yè)而言，只能逐步增加采購業(yè)務(wù)類型，并根據(jù)營改增要求，進(jìn)行有效的內(nèi)部管控。在企業(yè)采購方面，營改增也會產(chǎn)生很大影響[3]。在歷史成本核算中，會計要對購銷合同和發(fā)票進(jìn)行核算。在工作中，會計人員必須采取分工負(fù)責(zé)的方式，分別進(jìn)行核算，對于營改增所涉及到的項目，進(jìn)行有效、精準(zhǔn)的對照、核對，對于不同類型的項目進(jìn)行區(qū)分對待，從而實現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)。

　　2.2營改增對會計信息披露的影響

　　在內(nèi)部會計控制體系中，信息披露占據(jù)著重要地位。會計信息對于財稅部門監(jiān)管和企業(yè)決策都會產(chǎn)生至關(guān)重要的作用，基于此，強化會計信息披露質(zhì)量和規(guī)范化程度，是現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理的基本要求，在營改增背景下，對企業(yè)會計信息披露也產(chǎn)生了新的要求[4]。自從營改增實施后，企業(yè)會計在賬務(wù)處理上，要進(jìn)行適度的調(diào)整和改進(jìn)，由于增值稅和營業(yè)稅在稅務(wù)報表上存在較大差異，在企業(yè)利潤表中，并不能反映增值稅，往往要結(jié)合進(jìn)行考慮。在企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債上，營改增項目主要體現(xiàn)為固定資產(chǎn)和應(yīng)交稅費等多個方面�；�于此，在開展企業(yè)內(nèi)部會計控制上，要適應(yīng)營改增變化需求，要注重會計信息披露的規(guī)則和質(zhì)量，提升企業(yè)財務(wù)管理的規(guī)范化程度。

　　2.3營改增對會計核算產(chǎn)生的影響

　　由于計算方法不同，營改增對于企業(yè)會計核算也產(chǎn)生了一定程度的影響，同時也提出了新的要求。在開展業(yè)務(wù)核算過程中，營改增之間一般只會計算稅金、附加和應(yīng)加稅費等要素，隨著營改增的開展，則只需要在計提和繳納環(huán)節(jié)進(jìn)行核算，從另一個方面來看，則提高了企業(yè)核算的.質(zhì)量關(guān)要求，同時對于不同財務(wù)指標(biāo)的計算，也產(chǎn)生了區(qū)別[5]。營改增要求企業(yè)在開展財務(wù)核算過程中，不斷提高自身的判斷能力，對于稅額和業(yè)務(wù)種類進(jìn)行準(zhǔn)確的計算和抵扣，這對企業(yè)財務(wù)管理人員也提出了較高的要求。

　　3營改增背景下的內(nèi)部會計控制問題分析

　　3.1內(nèi)部控制機制不夠健全

　　企業(yè)治理問題是現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營的核心問題，而內(nèi)部控制則是企業(yè)治理的核心與關(guān)鍵。在營改增背景下，由于企業(yè)經(jīng)營管理活動不夠規(guī)范，很多內(nèi)部控制機制流于形式，不同工作環(huán)節(jié)之間缺乏有效銜接，在實際工作中，埋下了較大的財務(wù)管理隱患。很多企業(yè)雖然建立了自身財務(wù)管理風(fēng)險防控體系，但由于標(biāo)準(zhǔn)較低，或者落實不到位，很難滿足企業(yè)現(xiàn)代市場化經(jīng)營需求。以上諸多問題，對于企業(yè)內(nèi)部控制水平的提升，都起到了一定的阻礙作用。

　　3.2缺乏有效的監(jiān)督考核機制

　　根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理理念，提升內(nèi)部控制的重要途徑是將財務(wù)管理關(guān)鍵環(huán)節(jié)放入制度的流程當(dāng)中，建立有效的監(jiān)督考核機制，是加強與改善企業(yè)內(nèi)部控制的重要保障。在財務(wù)管理方面，內(nèi)部控制的重點在于實現(xiàn)財務(wù)管理工作的交叉監(jiān)督，明確監(jiān)督環(huán)節(jié)與交易流程，通過制度指引，規(guī)范企業(yè)財務(wù)管理工作，實現(xiàn)財務(wù)管理工作與企業(yè)日常經(jīng)營工作的有機銜接，提升內(nèi)部控制管理層級。

　　4營改增下提升內(nèi)部會計控制的思考

　　在營改增背景下開展企業(yè)財務(wù)管理工作，提升企業(yè)內(nèi)部控制水平，最為重要的是建立內(nèi)部控制基礎(chǔ)性框架，實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制的規(guī)范化運營。在企業(yè)內(nèi)部控制制度構(gòu)建上，要秉持權(quán)力制約理念，實現(xiàn)各工作部門和工作流程之間的相互銜接，通過各部門和工作流程之間的有機制約，提升財務(wù)工作的規(guī)范化水平，實現(xiàn)權(quán)力和責(zé)任的合理分配，實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理工作的動態(tài)平衡，將企業(yè)可能存在的經(jīng)營風(fēng)險降到最低，為基礎(chǔ)業(yè)務(wù)開展提供最為堅實的保障[6]。在開展內(nèi)部控制過程中，要秉持科學(xué)規(guī)范的經(jīng)營理念，服務(wù)主營業(yè)務(wù)大局，讓內(nèi)部控制工作發(fā)揮作用，助力企業(yè)總體經(jīng)營水平的有效提升。開展企業(yè)內(nèi)部控制工作，不是一個模式化的工作，而是一個動態(tài)過程。在傳統(tǒng)企業(yè)內(nèi)部控制體系當(dāng)中，很多工作都按照預(yù)定計劃推進(jìn)，不管是內(nèi)部控制模式還是進(jìn)程，都較為呆板，通過開展內(nèi)部控制動態(tài)監(jiān)測，可以將企業(yè)的內(nèi)部管理風(fēng)險降到最低，將風(fēng)險化解在矛頭當(dāng)中。強化提升企業(yè)內(nèi)部控制工作，要抓住財務(wù)管理工作的節(jié)點性問題，抓住工作“牛鼻子”。在現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營理念中，財務(wù)管理工作具有一定的體系性，其工作體系由若干工作節(jié)點組成，只有搞好節(jié)點性工作，才能保障企業(yè)內(nèi)部控制水平，滿足企業(yè)發(fā)展經(jīng)營要求。對于內(nèi)部控制問題，要做到未雨綢繆，通盤考慮事前、事中和事后，建立內(nèi)部控制預(yù)警機制，完善危機應(yīng)對措施，以提升工作總體水平。

　　5結(jié)語

　　綜上所述，在我國現(xiàn)代稅后改革體系中，營改增是重頭戲，發(fā)揮著“牽一發(fā)而動全身”的作用。在內(nèi)部會計控制工作中，受到營改增的影響較大，特別是在供銷業(yè)務(wù)核算、財務(wù)報表信息等方面，亟待進(jìn)一步規(guī)范提升，進(jìn)而適應(yīng)營改增政策趨勢，提升財務(wù)管理綜合水平，提高綜合發(fā)展能力，為主營業(yè)務(wù)的發(fā)展夯實財務(wù)管理基礎(chǔ)，提高財務(wù)規(guī)范化運營程度，將潛在的財務(wù)管理風(fēng)險降到最低。

　　參考文獻(xiàn)

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營改增論文 10

　　我國的行業(yè)發(fā)展迅速，因此行業(yè)的市場競爭也是極為激烈，為了爭取更多的營業(yè)份額，使發(fā)展空間更加寬松，減輕繳納的稅款是許多行業(yè)的管理者正在思考的問題，我國已經(jīng)落實“營改增”這項稅收政策，因此我國的企業(yè)必須對使稅款更加合理化付諸行動，進(jìn)行企業(yè)的整體經(jīng)濟活動的統(tǒng)籌與規(guī)劃，其中納稅規(guī)劃是工作重點，本文通過實際對稅收的統(tǒng)籌經(jīng)驗來對行業(yè)如何應(yīng)對“營改增”的情況進(jìn)行分析。

　　一、設(shè)立子公司

　　在國家頒布了營業(yè)稅改為增值稅之后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)調(diào)整發(fā)展規(guī)劃，為了達(dá)到降低成本的目的，應(yīng)當(dāng)重新制定發(fā)展計劃，要正確看待這項政策，因為這項政策有助于使增值稅得到完善，按照以前的稅收政策進(jìn)行納稅，會發(fā)生一些不良的稅收情況，如企業(yè)會出現(xiàn)重復(fù)納稅的情況，在實施“營改增”之后，企業(yè)就不需要再繳納營業(yè)稅，而需要將其轉(zhuǎn)化為增值稅向上級政府進(jìn)行繳納工作，繳稅的程序也變得更加簡便，但是卻可以有效地提高稅率，應(yīng)當(dāng)繳納的稅款基本沒有變化。為了應(yīng)對這種稅收政策，企業(yè)首先應(yīng)當(dāng)建立其主要公司下的子公司，這也是最為簡單的一項措施，一般的企業(yè)提供的都是勞務(wù)方面的服務(wù)，因此企業(yè)在以前繳納的稅款中的大部分是營業(yè)稅，然而雖然營業(yè)稅的稅款相對比較多，但是卻不足以與收入水平相抵消，甚至收入有時會擔(dān)負(fù)不起營業(yè)稅，這不僅提高了企業(yè)需要支撐的勞務(wù)成本，還不利于企業(yè)的長期發(fā)展。然而“營改增”這項新型的稅收政策實施后，改變了行業(yè)這種不良現(xiàn)狀，增加了企業(yè)的職能，在進(jìn)行勞務(wù)服務(wù)時，企業(yè)還可為自己提供原材料，可以有效地使企業(yè)耗費的成本降低，增值稅與營業(yè)稅相比有很多優(yōu)勢，其中之一就是可以進(jìn)行抵扣，如此就可以緩解公司需要承擔(dān)的成本壓力。因此公司可以將發(fā)展資金投入到子公司的建立項目中，建立起能夠提供原材料的材料公司，子公司在項目提供原材料時，可以開出繳納增值稅的發(fā)票，一次來對稅款進(jìn)行抵扣，從而有效降低成本，減輕公司承擔(dān)的賦稅壓力，使公司能夠保持長期發(fā)展。

　　二、加強與其他單位之間的合作

　　如果企業(yè)不具備建立子公司的能力與資源，還可采取其他方式進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃，必須積極面對新的政策以及形勢，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強自身的開放性，在現(xiàn)代社會，無論在哪一個行業(yè)的領(lǐng)域范圍之內(nèi)，合作都是企業(yè)發(fā)展的不竭動力，行業(yè)中的每一個企業(yè)都不是孤立的個體，合作是我國的企業(yè)進(jìn)行擴建與發(fā)展的必經(jīng)之路。企業(yè)需要選擇合適的`合作對象，在應(yīng)對這項稅收政策時，可以將具有納稅能力與資格的納稅人所在的單位作為合作對象，基本可以達(dá)到建立子公司程度的收益，另外這種合作單位必須是與行業(yè)相關(guān)的單位，原材料供應(yīng)單位是第一選擇，其次還可以選擇相對專業(yè)的勞務(wù)公司，共同承擔(dān)項目，以此來進(jìn)行稅額的分?jǐn)偣ぷ�，如果合作單位是具有供�?yīng)原材料的能力的單位就以兩方力量來分?jǐn)傇鲋刀�，減輕一方力量對于繳稅能力的欠缺，能夠幫助企業(yè)進(jìn)行增值稅的繳納。

　　三、簽訂包料包工的合同

　　包工包料的合同簽訂工作是企業(yè)進(jìn)行規(guī)劃繳稅事項的一個重要方面，這項措施與前兩項方法繳稅原理是相同的，主要是為了將原材料的供應(yīng)轉(zhuǎn)移到企業(yè)自身，企業(yè)及時不建立子公司，同時也比較缺乏合適的納稅合作單位，就可以采取這項措施，將材料及勞務(wù)的主導(dǎo)權(quán)爭取到公司這邊，也可以通過購買原材料來獲得增值稅的發(fā)票，避免承包方將原材料的準(zhǔn)備工作移交到其他單位手中。

　　四、防范風(fēng)險

　　增值稅進(jìn)行繳納時，一般以發(fā)票上的金額進(jìn)行相應(yīng)的扣款工作，企業(yè)在進(jìn)行籌劃納稅規(guī)劃時，需要準(zhǔn)備專用于繳納增值稅的發(fā)票，將發(fā)票、合同以及資金三者想對應(yīng)，嚴(yán)格遵守繳納增值稅的相關(guān)規(guī)定，另外還要提升審核進(jìn)項產(chǎn)生的發(fā)票的力度，要求每一張支票上的填寫內(nèi)容與規(guī)范相符合，一旦發(fā)現(xiàn)填寫形式上存在問題的支票要及時退換回去，并要求重新開出與支票規(guī)范相符的標(biāo)準(zhǔn)支票，這就要求企業(yè)的財政人員發(fā)揮自己的作用，擔(dān)負(fù)起檢查支票的責(zé)任。稅收政策有所改變后，企業(yè)給員工的薪酬福利也要有所改變還要將員工的收支表以及名冊保存好，為了稅收檢查做好準(zhǔn)備。

　　五、分析納稅人主體

　　綜合上述的稅收籌劃的措施來看，材料的供應(yīng)商若是一般納稅人對于企業(yè)來說是非有利的。特別是在“營改增”后，應(yīng)當(dāng)確定材料的供應(yīng)商到底是屬于一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，這樣才能夠幫助企業(yè)進(jìn)行有關(guān)的稅收籌劃活動。因為在“營改增”后，若材料的供應(yīng)商屬于一般納稅人，就能夠取得相關(guān)的增值稅專用發(fā)票，那么企業(yè)所繳納的稅款就能夠進(jìn)行相應(yīng)的抵扣，從而降低企業(yè)的稅賦，提高企業(yè)的社會競爭力。由此可見，對于企業(yè)來說，要想進(jìn)行合理的稅收籌劃，進(jìn)而降低企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，應(yīng)當(dāng)在實施“營改增”后，盡量的與屬于一般納稅人的原材料的供應(yīng)商進(jìn)行合作，這樣才能夠使企業(yè)在激烈的社會競爭中占據(jù)優(yōu)勢，并且有利于企業(yè)以后更加長遠(yuǎn)的發(fā)展。

　　六、結(jié)語

　　企業(yè)要以一種端正的態(tài)度來應(yīng)對“營改增”這項新型的稅收政策，除了以上幾方面的統(tǒng)籌工作，還要加強對企業(yè)內(nèi)的員工的培訓(xùn)，定期向員工開展稅法講解課程，并在一個周期的課程完畢后進(jìn)行基本稅法考核，提升企業(yè)中財政人員與政府的稅收人員之間的溝通能力，正確地進(jìn)行繳納工作，履行企業(yè)的義務(wù)，更好地為國家經(jīng)濟服務(wù)。

營改增論文 11

　　【摘要】該文認(rèn)為，PE企業(yè)屬于金融服務(wù)業(yè)，“營改增”以后，由于大部分業(yè)務(wù)不屬于增值稅的納稅范圍，因此就面臨小規(guī)模納稅人和一般納稅人的選擇問題。特別是在集團(tuán)化運作下以非貨幣性資產(chǎn)對外進(jìn)行股權(quán)投資時，兩者之間的差異對于企業(yè)的損益影響較大。該文僅就這方面的內(nèi)容進(jìn)行分析和論證，提出了PE企業(yè)“營改增”后選擇一般納稅人進(jìn)行業(yè)務(wù)核算的必要性和可行性：準(zhǔn)確測算評估增值率，減少投資決策中的稅收支出；準(zhǔn)確研判市場走向，合理配置業(yè)務(wù)權(quán)重；）組建專業(yè)團(tuán)隊，研究分析財稅政策。

　　【關(guān)鍵字】PE；營改增；選擇

　　一、引言

　　關(guān)于PE及非貨幣性資產(chǎn)1、PEPE是PrivateEquity的英文縮寫，即股權(quán)投資，在我國又稱私募股權(quán)投資，是有別于VentureCapital(簡稱“VC”)即風(fēng)險投資的一種投資形式，是各類經(jīng)濟組織通過私募的形式對非上市實體進(jìn)行投資，將來通過上市、并購或管理層收購等方式進(jìn)行投資退出的權(quán)益性資本投資。2、非貨幣性資產(chǎn)貨幣性資產(chǎn)，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額的貨幣收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。非貨幣性資產(chǎn)是指除貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。非貨幣性資產(chǎn)有別于貨幣性資產(chǎn)的最基本特征是，其在將來為企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益具有較大的不確定性。PE企業(yè)屬于金融服務(wù)業(yè)，在“營改增”以前是不繳納增值稅的，因此“營改增”之初，許多PE企業(yè)是以增值稅小規(guī)模納稅人登記的�！盃I改增”以后，國家陸續(xù)發(fā)布了一系列規(guī)范金融服務(wù)業(yè)增值稅方面的政策法規(guī)，對PE企業(yè)的增值稅納稅問題進(jìn)行了進(jìn)一步的規(guī)范。

　　二、分析的背景及目的

　　1、背景

　　隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，我國金融市場得到了迅猛的發(fā)展和擴大，PE企業(yè)作為我國金融市場發(fā)展的主體，這幾年也獲得了前所未有的發(fā)展機遇，在自身發(fā)展壯大的同時，為我國實體經(jīng)濟的發(fā)展做出了巨大的貢獻(xiàn)。隨著經(jīng)濟全球化的發(fā)展，市場競爭愈演愈烈，“產(chǎn)融結(jié)合”已成為業(yè)界發(fā)展的共識，PE企業(yè)業(yè)務(wù)遍地開花，投資規(guī)模、出資形式、退出渠道出現(xiàn)了多樣化發(fā)展的趨勢。企業(yè)在投資決策時，既要考慮投資的穩(wěn)健和安全，更要考慮投資的風(fēng)險和收益。特別是“營改增”以后，PE企業(yè)成為增值稅的納稅主體，稅收影響就成為企業(yè)投資決策時不容忽視的關(guān)鍵因素，特別是在集團(tuán)化運作下，為了減少投資風(fēng)險，提高集團(tuán)整體的運營效益，既要考慮發(fā)揮PE企業(yè)專業(yè)化投資主體優(yōu)勢，也要考慮PE企業(yè)作為增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人對外投資時在稅率、計稅基礎(chǔ)方面存在的較大差異，以評估這些差異對企業(yè)集團(tuán)整體的影響。

　　2、目的

　　傳統(tǒng)的PE企業(yè)的經(jīng)營范圍一般有股權(quán)投資，股權(quán)投資管理，資產(chǎn)管理，投資咨詢,在“營改增”前繳納營業(yè)稅，“營改增”以后繳納增值稅。除增值稅外，PE企業(yè)其他稅費的納稅義務(wù)在“營改增”前后變化不大。因此本文僅就PE企業(yè)“營改增”后在以非貨幣性資產(chǎn)對外出資時增值稅的稅收影響進(jìn)行分析和探討。本文共分為六部分。第一部分引言，主要講述了PE及非貨幣性資產(chǎn)的定義，并對“營改增”后PE企業(yè)的納稅變化進(jìn)行了概括。第二部分分析的背景及目的，主要講述了“營改增”對PE企業(yè)的納稅變化以及本文分析的主要內(nèi)容和目的。第三部分理論分析，主要對“營改增”后PE企業(yè)選擇一般納稅人和小規(guī)模納稅人以非貨幣性資產(chǎn)對外出資時的增值稅影響進(jìn)行了分析。第四部分實力論證，對A公司分別作為一般納稅人和小規(guī)模納稅人情況下以專用設(shè)備對外出資轉(zhuǎn)讓的財務(wù)核算和納稅影響進(jìn)行了對比分析，論證了“營改增”PE企業(yè)選擇一般納稅人繳納增值稅的有益之處。第五部分存在的問題及對策，分析了“營改增”后PE企業(yè)作為增值稅一般納稅人面臨的問題及可以采取的對策。第六部分結(jié)論，闡述了“營改增”后PE企業(yè)作為增值稅一般納稅人進(jìn)行會計核算的必要性和可行性。

　　三、理論分析

　　“營改增”以前，PE企業(yè)日常經(jīng)營很少涉及增值稅納稅義務(wù)，因此“營改增”后一般都登記為增值稅小規(guī)模納稅人，稅率為3%。由于增值稅小規(guī)模納稅人不能抵扣進(jìn)行稅額，在日常核算時對企業(yè)的經(jīng)營損益和現(xiàn)金流就會產(chǎn)生較大的.影響。尤其在集團(tuán)化運作下，如果PE企業(yè)以非貨幣性淄川出資，就會面臨下述問題的選擇：1、如果PE企業(yè)登記為增值稅小規(guī)模納稅人，在以外購非貨幣性資產(chǎn)對外投資時，由于不能抵扣增值稅進(jìn)項稅額，在評估增值額小于應(yīng)繳稅額時，就會因需要繳納增值稅而產(chǎn)生現(xiàn)金流出，也會因資產(chǎn)計價問題形成賬面損失。2、如果PE企業(yè)登記為增值稅一般納稅人且不采用“簡易計稅”辦法，發(fā)生上述業(yè)務(wù)時，由于可以抵扣進(jìn)項稅額，如果投資行為和外購行為間隔時間小于12個月的話就不需要重新評估，既可以避免因繳納增值稅所產(chǎn)生的現(xiàn)金流出，同時也不會出現(xiàn)因資產(chǎn)計價問題而造成的賬面損失。

　　四、實例論證

　　X公司是一家專業(yè)的鐵路信號供應(yīng)商，其經(jīng)營范圍為光電測試與制造、通訊傳輸、酒店服務(wù)等。公司技術(shù)部門與J大學(xué)經(jīng)過長期合作，研發(fā)成功x系列數(shù)字面板表，該產(chǎn)品廣泛應(yīng)用于光電顯示、航空航天等領(lǐng)域，市場前景廣闊。J大學(xué)就此技術(shù)申請了實用新型專利，雙方各占50%。由于X公司生產(chǎn)能力有限，很難完全消化這部分業(yè)務(wù)，因此決定成立專業(yè)的數(shù)字面板表制造公司。根據(jù)初步測算，新公司預(yù)計兩年內(nèi)可實現(xiàn)“新三板”上市。A公司為X公司直屬的股權(quán)投資企業(yè)（PE），主要經(jīng)營范圍為股權(quán)投資，股權(quán)投資管理，資產(chǎn)管理，投資咨詢。20xx年3月，X公司與J大學(xué)簽訂合作意向，由A公司與J大學(xué)研究所聯(lián)合組建D公司。其中A公司以專利技術(shù)、專用設(shè)備和貨幣出資。該項專用設(shè)備評估價值4000萬元。D公司注冊成立后半年內(nèi)，X公司將該項專用設(shè)備通過A公司注入D公司。A公司相關(guān)賬務(wù)處理如下（以萬元為單位）：1、A公司登記為增值稅小規(guī)模納稅人A公司收到X公司轉(zhuǎn)入專用設(shè)備1.借：固定資產(chǎn)20002.貸：相關(guān)會計科目20xxA公司向D公司投資轉(zhuǎn)出專用設(shè)備借：長期股權(quán)投資20xx營業(yè)外支出58.25貸：固定資產(chǎn)20xx應(yīng)交稅費——應(yīng)繳增值稅58.25這種情況下，A公司不但要繳納58.25萬元的增值稅，而且會產(chǎn)生賬面損失58.25萬元。2、A公司登記為增值稅一般納稅人（1）A公司收到X公司轉(zhuǎn)入專用設(shè)備借：固定資產(chǎn)1709.40應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）290.60貸：相關(guān)會計科目20xx（2）A公司向D公司投資轉(zhuǎn)出專用設(shè)備借：長期股權(quán)投資20xx貸：固定資產(chǎn)1709.40應(yīng)交稅費—應(yīng)繳增值稅（銷項稅額）290.60在這種情況下，A公司不僅不需要繳納增值稅，而且也不會因資產(chǎn)計價問題產(chǎn)生賬面損失。

　　五、存在的問題及對策

　　1、存在的問題

　　一旦PE企業(yè)由增值稅小規(guī)模納稅人登記為一般納稅人，增值稅稅率就會由原來的3%變?yōu)橄鄳?yīng)的一般納稅人適用稅率（6%、11%、13%、17%）。根據(jù)國家稅務(wù)總局相關(guān)規(guī)定，在PE企業(yè)開展的現(xiàn)有業(yè)務(wù)中，股權(quán)投資業(yè)務(wù)及非固定收益類投資業(yè)務(wù)因不屬于增值稅納稅范圍而不繳納增值稅；非貨幣性資產(chǎn)投資業(yè)務(wù)根據(jù)上述分析因可以抵扣進(jìn)項稅額而影響甚微；只有固定收益類項目如投資管理、投資咨詢、貸款投資等因稅率變動而影響較大。

　　2、采取的對策

　　（1）準(zhǔn)確測算評估增值率，減少投資決策中的稅收支出。一般來說，在稅率為17%的情況下，只要非貨幣性資產(chǎn)評估增值率（轉(zhuǎn)讓價值和計稅基礎(chǔ)之間的差異與計稅基礎(chǔ)的比率）低于17.13%；在稅率為6%時，評估增值率低于48.54%時；在稅率為11%時，評估增值率低于26.48%時，企業(yè)由小規(guī)模納稅人登記為一般納稅人在增值稅納稅方面都是有利的。一般情況下，PE企業(yè)如果以外購非貨幣性資產(chǎn)對外出資的話，由于持有時間較短（一般短于12個月），因此很難出現(xiàn)評估增值率倍增的現(xiàn)象。這就要求PE企業(yè)在投資決策時要準(zhǔn)確測算資產(chǎn)評估增值率，通過合理的操作盡量減少評估增值的稅收影響，充分享受增值稅一般納稅人的政策優(yōu)惠和便利。（2）準(zhǔn)確研判市場走向，合理配置業(yè)務(wù)權(quán)重。根據(jù)我國現(xiàn)行稅法規(guī)定，金融服務(wù)業(yè)非固定收益類業(yè)務(wù)不繳納增值稅。隨著社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，今后我國金融市場中非固定收益類的業(yè)務(wù)成為行業(yè)發(fā)展的主流，固定收益類業(yè)務(wù)所占的比重會越來越少。因此，PE企業(yè)登記為增值稅一般納稅人后，其增值稅稅負(fù)將會明顯降低。PE企業(yè)在投資決策時，既要有效地管理各類業(yè)務(wù)，準(zhǔn)確預(yù)測市場趨勢、合理搭配非稅業(yè)務(wù)和應(yīng)稅業(yè)務(wù)種類，也要充分利用增值稅一般納稅人在計稅、計價方面的政策和規(guī)定，以達(dá)到有效規(guī)避和降低企業(yè)稅收支出的目的。（3）組建專業(yè)團(tuán)隊，研究分析財稅政策。在目前情況下，建立一支高效、專業(yè)的財稅政策研究團(tuán)隊，對于PE企業(yè)來說至關(guān)重要。這些人可以由企業(yè)內(nèi)部風(fēng)控、財務(wù)、內(nèi)審部門的人員兼任。這樣以來，在進(jìn)行投資決策時，就能做到得心應(yīng)手，既可以運用最新的政策法規(guī)，減少稅收影響，同時也可以做到有效稽核，提高投資決策的效率和效果。

　　六、結(jié)論

　　經(jīng)過近一年來的運行，我國“營改增”工作取得了初步的成效，盡管仍有部分企業(yè)稅負(fù)略有增加，但總體來說，達(dá)到了這次財稅改革的目的。PE企業(yè)登記為一般納稅人后，可能也會出現(xiàn)稅負(fù)增加的問題，但隨著我過金融市場的不斷發(fā)展，以及國家規(guī)范和促進(jìn)金融服務(wù)業(yè)發(fā)展的相關(guān)法規(guī)政策的不斷出臺，PE企業(yè)登記為增值稅一般納稅人的優(yōu)勢將會越來越明顯。因此，PE企業(yè)登記為增值稅一般納稅人是企業(yè)自身發(fā)展的必然趨勢。

　　【參考文獻(xiàn)】

　　[1]劉兵全.企業(yè)非貨幣性資產(chǎn)交易處理中存在的問題及對策[J].內(nèi)蒙古教育(職教版),20xx.

　　[2]張建軍.對我國非貨幣性交易會計處理的思考[J].合作經(jīng)濟與科技,20xx.

　　[3]王藹,劉陽.非貨幣性資產(chǎn)交換中勞務(wù)交換的會計處理[J].會計之友,20xx.

營改增論文 12

　　摘要：營業(yè)稅改征增值稅是國家實施結(jié)構(gòu)性減稅的一項重要舉措，其目的是為了消除重復(fù)征稅，減輕企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)，促進(jìn)經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整。20xx年5月1日，建筑施工企業(yè)正式實行增值稅，掀開了歷史新篇章。由于建筑施工企業(yè)施工環(huán)境復(fù)雜，影響稅收因素繁多，如何真正為企業(yè)減負(fù)，實現(xiàn)企業(yè)效益最大化，是對建筑施工企業(yè)新的挑戰(zhàn)。本文從“營改增”的意義、對企業(yè)的影響及相應(yīng)對策進(jìn)行論述，為企業(yè)應(yīng)對“營改增”出謀劃策。

　　關(guān)鍵詞：營改增；建筑施工；影響；對策

　　隨著經(jīng)濟社會不斷發(fā)展，國家稅收體系也將逐步完善，20xx年3月18日，國務(wù)院常務(wù)會議審議通過了建筑業(yè)“營改增”試點方案，并于5月1日正式實施。這項改革完善了稅收體制，消除了重復(fù)性征稅，實現(xiàn)結(jié)構(gòu)性減稅，促進(jìn)經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整。

　　一、“營改增”意義及目的

　　實行營業(yè)稅改征增值稅主要是給企業(yè)減負(fù)，消除企業(yè)重復(fù)征稅，提升企業(yè)競爭力與技術(shù)創(chuàng)新。同時杜絕上下游企業(yè)逃稅和漏稅，促使增值稅抵扣鏈條貫穿始終。國家通過稅收方式激勵引導(dǎo)企業(yè)提升質(zhì)量改進(jìn)創(chuàng)新，增強經(jīng)濟增長的內(nèi)生動力。

　　二、“營改增”對建筑施工企業(yè)的影響

　　(一)對建筑企業(yè)稅負(fù)產(chǎn)生的影響

　　“營改增”實行初期，是新舊制度過渡時期，企業(yè)無法取得完善的增值稅進(jìn)項稅抵扣發(fā)票，會造成企業(yè)稅負(fù)增加，施工企業(yè)應(yīng)做好與業(yè)主的溝通，積極選用簡易計稅方法，降低企業(yè)稅負(fù)。“營改增”從長期來看，企業(yè)因為增強了稅收意識，增值稅進(jìn)項稅專用抵扣發(fā)票會做到“應(yīng)收盡收”，同時加大先進(jìn)設(shè)備使用，減少人工成本支出，減負(fù)降稅效果將逐步體現(xiàn)，對于利潤率低，進(jìn)項稅抵扣比例大的建筑施工企業(yè)尤為明顯。

　　(二)對經(jīng)營形式的影響

　　營業(yè)稅改增值稅對企業(yè)以前經(jīng)營形式有所改變，非法轉(zhuǎn)包、分包現(xiàn)象將得到遏制。由于增值稅要求“三流”(貨物、發(fā)票、資金)必須完全一致，否則將無法準(zhǔn)確予以抵扣，這對我們目前的市場承攬和任務(wù)分配模式、內(nèi)部總分包經(jīng)營管理模式將會產(chǎn)生重大沖擊。而提點大包、違規(guī)分包、層層轉(zhuǎn)包、中介掛靠等不規(guī)范分包模式在增值稅模式下將使得成本驟增。利潤將大大縮水，對于利潤空間本來不大的建筑施工企業(yè)經(jīng)營成果產(chǎn)生較大沖擊，這將對非法轉(zhuǎn)包行為起到一定遏制作用。

　　(三)對企業(yè)管理的影響

　　施工企業(yè)在“營改增”環(huán)境下，將由粗放式管理轉(zhuǎn)變?yōu)榫��?xì)化管理，強化合同臺賬，發(fā)票臺賬管理。企業(yè)對人員素質(zhì)，對領(lǐng)導(dǎo)，財務(wù)人員、經(jīng)營部門人員、材料采購人員業(yè)務(wù)知識水平及能力提出更高要求，對發(fā)票的`取得、識別、管理應(yīng)有一系列的管理制度，做到定職、定責(zé)、定目標(biāo)，出臺一系列的獎懲考核制度，提升企業(yè)管理水平。

　　(四)對企業(yè)財務(wù)狀況的影響

　　“營改增”后，施工企業(yè)總會被特殊情況所影響，如工期、地域偏僻等因素，無法選擇供應(yīng)商、機械租賃方，造成進(jìn)項稅額并不能完全抵扣，侵蝕企業(yè)利潤。另外，“營改增”實行的預(yù)征政策，即收到建設(shè)單位預(yù)收款時便要征稅；驗工計價后，款項不能及時支付，材料供應(yīng)商未拿到貨款不及時開具進(jìn)項發(fā)票等情況都將導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營性現(xiàn)金流量支出增加，加大企業(yè)資金緊張的局面。

　　三、建筑施工企業(yè)“營改增”后的積極應(yīng)對措施

　　(一)強化合同管理，完善進(jìn)項稅額抵扣環(huán)節(jié)的管理

　　“營改增”后，企業(yè)稅負(fù)高低完全取決于進(jìn)項稅抵扣專用發(fā)票金額的的高低，因此強化合同管理，對材料供應(yīng)商、機械設(shè)備租賃方是否具備增值稅納稅人資格的審查尤為重要，避免不能抵扣企業(yè)增值稅，造成稅負(fù)上升。同時，要強化合同管理，明確材料供應(yīng)商開具增值稅專用發(fā)票的時間，避免材料供應(yīng)商收到款項后再開具發(fā)票，導(dǎo)致企業(yè)無法及時抵扣進(jìn)項稅。施工企業(yè)要建立一套完備的供應(yīng)商管理信息系統(tǒng)，對納稅資格完備、信譽好、物美價廉的供應(yīng)商要優(yōu)先合作。同時要定期針對不能取得進(jìn)項稅發(fā)票的情況，查原因堵漏洞，建立相應(yīng)獎懲考核體系，以盡量減少企業(yè)損失。

　　(二)加強企業(yè)內(nèi)部管理，規(guī)范企業(yè)經(jīng)營方式

　　目前，大部分施工企業(yè)由于自身資質(zhì)低，借用掛靠其他具備資質(zhì)的法人單位進(jìn)行投標(biāo)，“營改增”后對于這種管理模式提出了挑戰(zhàn)。由集團(tuán)公司統(tǒng)一承攬，分配各子公司施工的管理模式也需要進(jìn)行改革，成立利潤中心，各參建子公司不進(jìn)行獨立核算，只負(fù)責(zé)參建施工，最后共享利潤。

　　(三)提高企業(yè)會計核算水平

　　“營改增”對施工企業(yè)財務(wù)人員素質(zhì)提出更高要求，企業(yè)應(yīng)加大會計人員培訓(xùn)力度，著力增強會計核算的細(xì)化與規(guī)范化，使會計人員能夠準(zhǔn)確地核算進(jìn)項、銷項等稅額。企業(yè)發(fā)生混業(yè)經(jīng)營行為進(jìn)行會計核算時要按不同的經(jīng)營項目進(jìn)行分別核算，避免未分別核算，適用高稅率給企業(yè)帶來不必要的損失。

　　(四)做好稅收籌劃，建立獎懲機制

　　企業(yè)應(yīng)做好營改增的稅收籌劃，設(shè)立專職崗位，定職、定責(zé)、定目標(biāo)，建立完善的獎懲機制，量化、細(xì)化考核指標(biāo)，對能充分研究利用國家政策，給企業(yè)稅收減負(fù)貢獻(xiàn)突出人員予以重獎，鼓勵先進(jìn)。通過檢查、測算、評估，建立相關(guān)問責(zé)機制，嚴(yán)控稅收風(fēng)險。

　　(五)培養(yǎng)稅務(wù)人才，加強納稅籌劃，減輕企業(yè)稅負(fù)

　　“營收增”后企業(yè)的稅收籌劃尤為重要，如何進(jìn)行合理避稅、節(jié)稅，充分利用國家的稅收政策，合理合法降低企業(yè)稅負(fù)，對優(yōu)秀的財務(wù)人員需求顯得更為迫切。因此企業(yè)要加強財會隊伍建設(shè)，培養(yǎng)出一批思想素質(zhì)高、業(yè)務(wù)水平過硬的財會隊伍。企業(yè)同時要加大全員的增值稅知識宣講，培養(yǎng)員工在采購材料、分包環(huán)節(jié)索要增值稅專用發(fā)票的意識，確保在稅制改革后熟練操作與運用。

　　四、結(jié)語

　　建筑施工企業(yè)“營改增”已近在眼前，這對企業(yè)財務(wù)管理工作是巨大的挑戰(zhàn)，如何能真正實現(xiàn)行業(yè)減負(fù)、企業(yè)減負(fù)，在競爭中提升自身實力，提高企業(yè)效益，需要全員上下一心，超前謀劃，集思廣益，積極應(yīng)對。

　　參考文獻(xiàn)：

　　[1]段光勛“.營改增”對建筑施工企業(yè)的影響[J].財經(jīng)論叢,20xx(08).

　　[2]陳靜.營改增對建筑業(yè)影響有限[J].理財周刊,20xx(11).

營改增論文 13

　　摘要：本文對交通運輸行業(yè)營改增具體做法進(jìn)行了分析，探討了營改增對于交通運輸業(yè)財務(wù)影響，提出了這類企業(yè)應(yīng)對營改增具體措施。

　　關(guān)鍵詞 ：營改增；交通運輸業(yè)；財務(wù)影響

　　一、營業(yè)稅改增值稅的主要內(nèi)容

　　1.提出背景

　　營業(yè)稅改增值稅是當(dāng)前所實施的結(jié)構(gòu)性減稅政策之一，增值稅是對于產(chǎn)品和服務(wù)增值部分納稅，而營業(yè)稅是針對企業(yè)全部收入征稅，營業(yè)稅到增值稅的改變，可以避免重復(fù)征稅，解決服務(wù)業(yè)發(fā)展的瓶頸，提高我國服務(wù)業(yè)的國際競爭力，減輕企業(yè)的負(fù)擔(dān)幫助企業(yè)的發(fā)展。從20xx年1月1日起，在上海市交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等開展?fàn)I業(yè)稅改為增值稅試點。

　　2.營改增在交通運輸業(yè)的具體措施

　�。�1）納稅人以及分類。在中華人民共和國境內(nèi)(以下稱境內(nèi))提供交通運輸業(yè)的單位和個人，為增值稅納稅人。納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。提供應(yīng)稅勞務(wù)的試點納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。應(yīng)稅服務(wù)的年應(yīng)征增值稅銷售額（以下稱應(yīng)稅服務(wù)年銷售額）超過500 萬元的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個人不屬于一般納稅人；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的企業(yè)和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。

　�。�2）稅率以及征收率。提供交通運輸業(yè)服務(wù)納稅人稅率為11%，小規(guī)模納稅人的征收率為3%。

　　二、“營改增”對于交通運輸業(yè)財務(wù)影響

　　1.對于實際稅負(fù)的影響

　　國家頒布營改增目的是希望優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，但是在營改增推行初期很多企業(yè)尤其是交通運輸業(yè)和有形動產(chǎn)租賃業(yè)的一般納稅人實際稅負(fù)不降反升，這和政策設(shè)計初衷相背離。根據(jù)試點相關(guān)調(diào)查數(shù)據(jù)顯示：實行營改增以后物流企業(yè)普遍反映“稅負(fù)大幅增加”，貨物運輸業(yè)實際增值稅負(fù)擔(dān)率增加到4.2%，高于試點前營業(yè)稅的稅率3%。從短期來看企業(yè)的稅負(fù)不但沒降反而增加了，造成這一現(xiàn)象原因分析如下：

　　營業(yè)稅的稅率為3%，改為增值稅之后，稅率升為11%，從這個角度來看是增加最后稅款，但是從計稅收入來看營業(yè)稅計稅依據(jù)是全額計稅，增值稅的計稅依據(jù)是不含稅收入，所以同樣對于10000 元的營業(yè)收入，如果要繳納營業(yè)稅，那么計稅依據(jù)為10000 元，但是如果是繳納增值稅計稅依據(jù)為10000/1.17=8547 元，所以從銷項稅角度來看改為增值稅以后比原來營業(yè)稅稅率要增加11%/1.17—3%=6.4%。

　　增值稅一大優(yōu)點就是允許進(jìn)項稅額抵扣，從而避免重復(fù)征稅，所以一個企業(yè)最終稅額還取決于進(jìn)項稅額抵扣的多少。交通運輸業(yè)的進(jìn)項稅發(fā)票主要來自于企業(yè)加油的支出以及購買固定資產(chǎn)車輛取得增值稅專用發(fā)票。運輸企業(yè)如果從小規(guī)模納稅人那邊取得發(fā)票將不得抵扣，而企業(yè)加油支出有可能不能取得增值稅專用發(fā)票，同時在實行營改增的當(dāng)年可能企業(yè)并不需要大規(guī)模購進(jìn)主要生產(chǎn)資料,所以這一塊進(jìn)項稅額也無法抵扣。對于物流企業(yè)來說，已經(jīng)進(jìn)入了資源要素高成本時代，例如物流用地的緊缺，北京、上海、廣州一線城市物流地價普遍超過每畝80萬元，有一些更高。20xx 年汽油價格比20xx 年上漲了1/3左右，勞動力成本高企，20xx 年以來，物流企業(yè)的勞動力成本年均上漲幅度在20%左右，企業(yè)普遍反映出現(xiàn)員工荒。這些成本對于企業(yè)來說都是無法抵扣的成本。

　　2.對于財務(wù)報告的影響

　�。�1）對資產(chǎn)負(fù)債表影響。固定資產(chǎn)構(gòu)成企業(yè)長期資產(chǎn)的重要來源，固定資產(chǎn)的`賬面價值的變化會帶來資產(chǎn)負(fù)債表結(jié)構(gòu)的變化，并會引起資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)與固定資產(chǎn)相關(guān)科目如固定資產(chǎn)原值、應(yīng)繳稅費、累計折舊等相關(guān)項目的變動�！盃I改增”后，固定資產(chǎn)原值入賬金額將減少，計提的累計折舊也將減少，應(yīng)交營業(yè)稅消除，期末余額自然減少。從短期來看，企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債都會下降，但是流動資產(chǎn)與流動負(fù)債的比例卻上升了；從長期來看，“營改增”后，隨著企業(yè)利潤增加，資產(chǎn)規(guī)模的增大，企業(yè)的資產(chǎn)總額和負(fù)債總額都會不同程度上的提升。

　�。�2）對企業(yè)利潤表的影響。從營業(yè)收入來看，企業(yè)營業(yè)收入有少量減少，因為營業(yè)稅是價內(nèi)稅，所以此時營業(yè)收入就是企業(yè)全部收入，而增值稅是價外稅，此時企業(yè)營業(yè)收入要扣除增值稅銷項稅額。

　　從營業(yè)成本來看，成本可以分為變動成本和固定成本，對交通運輸業(yè)而言，變動成本是指營運生產(chǎn)過程中實際消耗的燃料費和人工費等費用。在征收增值稅以后,企業(yè)的變動成本應(yīng)該減去抵扣的進(jìn)項稅,所以企業(yè)的變動成本有所下降。從營業(yè)稅金及附加來看，營業(yè)稅以前在這個科目反映，而營改增后，增值稅作為應(yīng)交稅費在資產(chǎn)負(fù)債表負(fù)債科目中反映，變成了企業(yè)損益無關(guān)的稅費。企業(yè)利潤表中不再有營業(yè)稅這一金額較大的扣除項目，營業(yè)利潤由此會大幅提高，城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費附加的計稅的基礎(chǔ)是企業(yè)應(yīng)納的增值稅、營業(yè)稅和消費稅，在營改增之后，企業(yè)計稅基礎(chǔ)會發(fā)生變化，城建稅和教育費附加稅額也相應(yīng)變化。在一定的稅率下，利潤究竟變多還是變少則取決于增值稅與營業(yè)稅的差額。

　�。�3）對企業(yè)現(xiàn)金流量表的影響�，F(xiàn)金流量包括經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動三大類，營業(yè)稅改征增值稅后，一些因素的改變影響了企業(yè)的現(xiàn)金流量表。首先，對于經(jīng)營活動的影響。企業(yè)營業(yè)稅改征增值稅后，會使企業(yè)的成本費用降低，減少企業(yè)的營業(yè)稅額，經(jīng)營活動現(xiàn)金流量會比原來增加。其次，對于投資活動的影響。由于現(xiàn)在的實行的增值稅是生產(chǎn)型增值稅，設(shè)備的增值稅稅款可以取得發(fā)票的當(dāng)月抵扣，所以企業(yè)往往會加大對設(shè)備的投入，在現(xiàn)金流量表上顯示為公司投資活動的現(xiàn)金流出會增加。第三，對于籌資活動的影響。在激烈的市場競爭環(huán)境下，施工企業(yè)必然會加大投資和融資力度，從短期來看，受到借入本金及籌集股權(quán)影響，融資產(chǎn)生的現(xiàn)金流將增大，但是從長期來看，融資的階段性以及融資產(chǎn)生的利息壓力將使得籌資活動帶來的現(xiàn)金流量下降，進(jìn)而增加企業(yè)的還債壓力。

　　三、交通運輸業(yè)如何應(yīng)對“營改增”措施

　　交通運輸業(yè)營改增之后目前出現(xiàn)的稅額不降反增應(yīng)該只是暫時，因為增值稅從根本上來看避免了重復(fù)增稅，目前國際上發(fā)達(dá)國家對于勞務(wù)和貨物都是統(tǒng)一征稅增值稅，營改增正是和稅收國際趨同的一個趨勢。

　　1.盡量轉(zhuǎn)變?yōu)樾∫?guī)模納稅人

　　根據(jù)上海市試點企業(yè)調(diào)研結(jié)果，如果營改增之后交通運輸業(yè)企業(yè)是小規(guī)模納稅人那么稅負(fù)95%以上是降低，因為小規(guī)模納稅人實際征收率只有3%，所以在企業(yè)銷售收入在500萬臨界值企業(yè)，盡可能以增值稅小規(guī)模納稅人身份來進(jìn)行納稅。

　　2.調(diào)整企業(yè)的經(jīng)營策略

　　第一，在營改增實行之后，企業(yè)在接受勞務(wù)或購買商品時要盡量選擇能開具增值稅專用發(fā)票且財務(wù)核算較為健全的單位，以此來增加企業(yè)的進(jìn)項稅抵扣數(shù)額，從而降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化，第二，企業(yè)管理人員要積極研究稅改政策，充分利用能給企業(yè)帶來稅收優(yōu)惠的條款，及時調(diào)整企業(yè)的經(jīng)營策略，拓寬客戶資源，從而實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)和財務(wù)目標(biāo)。那些營改增之后稅負(fù)不減反增的一般納稅人企業(yè)，要作好與財政部門、稅務(wù)機關(guān)的溝通交流工作，爭取更多的補貼來降低企業(yè)稅負(fù)。

　　3.加強企業(yè)的發(fā)票管理

　　增值稅專用發(fā)票不僅能夠反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容，而且具有完稅憑證的作用，我國法律關(guān)于增值稅專用發(fā)票的有關(guān)規(guī)定比營業(yè)稅發(fā)票嚴(yán)格的多。相應(yīng)地，企業(yè)也要加強增值稅專用發(fā)票的管理，按時合法取得增值稅扣稅憑證，并在規(guī)定時間內(nèi)認(rèn)證抵扣，如果出現(xiàn)發(fā)票遺失要及時到稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行備案和辦理。同時，還要謹(jǐn)慎對待增值稅專用發(fā)票的退票、重新開具、作廢、開紅票等方面的相關(guān)工作，堅決杜絕虛開、偽造與違規(guī)使用增值稅專用發(fā)票的行為，此外，重視增值稅專用發(fā)票的使用和管理不僅僅是財務(wù)部門的職責(zé)，它同時也是銷售人員、項目執(zhí)行人員等經(jīng)手人員和傳遞部門的共同職責(zé)。

　　4.優(yōu)化企業(yè)的財務(wù)工作流程

　　其一，營改增稅制改革，企業(yè)要健全會計核算，按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定進(jìn)行相關(guān)業(yè)務(wù)的增值稅會計處理，正確設(shè)置增值稅明細(xì)賬，財務(wù)人員要嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行增值稅相關(guān)業(yè)務(wù)的核算，生成正確的增值稅明細(xì)賬，準(zhǔn)確提供稅務(wù)資料。其二，對于營改增帶來的一些新的財務(wù)業(yè)務(wù)，企業(yè)要研究制定出合理的財務(wù)操作規(guī)范，同時要注意確保這些規(guī)范得以切實執(zhí)行。其三，營改增之后，企業(yè)必然要探索新的稅收籌劃途徑，但企業(yè)要在全面理解稅制改革要求的基礎(chǔ)上減少應(yīng)交增值稅額，避免違反法律法規(guī)的規(guī)定，得不償失。

　　5.抓住現(xiàn)階段政府的補貼

　　現(xiàn)階段政府意識到營改增之后很多企業(yè)稅負(fù)反而增加，所以不少地方已經(jīng)出臺政策，切實減輕企業(yè)的負(fù)擔(dān)。20xx 年，上海市月平均稅負(fù)增加5000 元以上的試點企業(yè)約為3000 戶，對這些企業(yè)提供的財政扶持資金約10億元，目前，北京市已受理49 戶試點企業(yè)提出的資金申請，申請金額為763 萬元。據(jù)不完全統(tǒng)計，20xx年全年試點省市已撥付資金15 億元，對稅負(fù)增加較多的企業(yè)進(jìn)行補貼。所以企業(yè)要牢牢抓住這些稅收補貼政策，盡可能去享受這些政策，減輕企業(yè)最終稅收負(fù)擔(dān)。

　　參考文獻(xiàn)：

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　　[2]旺華林“. 營改增”會計處理及其對企業(yè)財務(wù)影響的分析[J].財會通訊，20xx（8）.

　　[3]孫艷.淺析營改增對企業(yè)財務(wù)管理的影響[J].財經(jīng)界,20xx（5）.

營改增論文 14

　　摘要：我國自20xx年5月1日起，在全國范圍內(nèi)全面推行營業(yè)稅改征增值稅政策，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等營業(yè)稅納稅人均納入試點范圍，由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅�！盃I改增”制度的推行給房地產(chǎn)企業(yè)帶來諸多影響，其在成本、利潤方面的影響更是攸關(guān)企業(yè)的生死存亡，房地產(chǎn)企業(yè)管理層必須對此予以高度重視。本文闡述“營改增”政策的落實對房地產(chǎn)企業(yè)的影響進(jìn)而分析在此背景之下，對房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的可行性。

　　關(guān)鍵詞：稅收籌劃；“營改增”；房地產(chǎn)企業(yè)

　　1“營改增”政策對房地產(chǎn)企業(yè)的影響

　　1.1“營改增”政策的積極影響

　�。�1）減稅效益�！盃I改增”之前，營業(yè)稅是價內(nèi)稅，即以交易金額為依據(jù)直接計算繳納稅金，計算繳納的稅金直接以交易金額為依據(jù)，而改為增值稅后，增值稅是價外稅，即將交易金額轉(zhuǎn)換成不含稅收入再計算應(yīng)繳增值稅。這種層層疊加的計稅方式對房地產(chǎn)企業(yè)原有的重復(fù)征稅、退稅、不能抵扣等現(xiàn)象進(jìn)行了有效控制。（2）市場合理化競爭。在營業(yè)稅實施背景之下，企業(yè)按照規(guī)定稅率進(jìn)行繳稅，計算方式簡單。在向增值稅調(diào)整之后，通過進(jìn)項抵扣的計稅方式使得房地產(chǎn)企業(yè)出于減稅等原因會對企業(yè)的經(jīng)營結(jié)構(gòu)進(jìn)行重新規(guī)劃，將原有松散的經(jīng)營方式進(jìn)行集約化管理�！盃I改增”帶來的房地產(chǎn)企業(yè)部門結(jié)構(gòu)調(diào)整使得一些規(guī)模較小，運營不規(guī)范的房地產(chǎn)企業(yè)無法真正享受到“營改增”的稅收優(yōu)惠效益，與其他規(guī)范化經(jīng)營合理化管理的中大型房地產(chǎn)企業(yè)間的競爭劣勢進(jìn)一步加劇，從而在房地產(chǎn)市場上形成了優(yōu)勝劣汰的競爭局勢。

　　1.2“營改增”政策的消極影響

　　（1）稅率調(diào)整的影響。在營業(yè)稅稅率實行期間，房地產(chǎn)企業(yè)繳納的營業(yè)稅稅率為5%，而在“營改增”之后變?yōu)?1%。這使得部分在“營改增”之前建造完工，但在“營改增”施行之后尚未完全銷售的房地產(chǎn)企業(yè)由于無進(jìn)項抵扣、售價無法更改等原因面臨嚴(yán)重?fù)p失。（2）行業(yè)規(guī)范性與進(jìn)項抵扣問題。同樣考慮到“營改增”之后的11%稅率遠(yuǎn)高于營業(yè)稅施行時期的5%，部分房地產(chǎn)企業(yè)可能因為上游供應(yīng)商規(guī)模較小，不具有增值稅專項發(fā)票的開票權(quán)、開發(fā)過程中諸如征地賠償?shù)软椖侩y以取得允許抵扣的金稅額發(fā)票等現(xiàn)象，導(dǎo)致房地產(chǎn)企業(yè)的進(jìn)項稅額不能全額抵扣，進(jìn)而加重房地產(chǎn)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。（3）對房地產(chǎn)企業(yè)的資金流動性提出要求。房地產(chǎn)開發(fā)周期較長，進(jìn)項發(fā)票需要建造項目完全竣工之后才能取得，而在房地產(chǎn)的預(yù)售環(huán)節(jié)就需要繳稅。這使得“營改增”政策的實施對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的資金充足性提出了更高的要求。如果房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)短時間內(nèi)難以適應(yīng)統(tǒng)一的稅收政策，無法較快速的進(jìn)行企業(yè)管理結(jié)構(gòu)、項目實行的等方面的規(guī)范化調(diào)整，企業(yè)很有可能出現(xiàn)資金鏈斷裂、項目無法按時進(jìn)行等現(xiàn)象。（4）“營改增”使得稅收負(fù)擔(dān)由建筑業(yè)向房地產(chǎn)企業(yè)轉(zhuǎn)移。由于供應(yīng)商等環(huán)節(jié)造成的建筑企業(yè)的進(jìn)項問題與11%的稅賦將增加建筑企業(yè)的壓力。作為建筑企業(yè)的合作伙伴，房地產(chǎn)企業(yè)不可避免地受到建筑企業(yè)交稅壓力的影響。實際上，面臨稅收壓力的建筑業(yè)企業(yè)只有把稅收負(fù)擔(dān)向房地產(chǎn)企業(yè)轉(zhuǎn)移才能保持正常的運營。而這種稅負(fù)的轉(zhuǎn)移可能帶來商品房定價的進(jìn)一步上升。

　　2“營改增”帶來的稅負(fù)變化

　　“營改增”對企業(yè)稅收體系的影響最直觀的表現(xiàn)在，“營改增”后企業(yè)直接以增值稅代替了營業(yè)稅。另外，除了企業(yè)應(yīng)繳稅種發(fā)生變化，企業(yè)各稅種的應(yīng)繳稅額也發(fā)生了變化，甚至還會影響企業(yè)應(yīng)繳的各項費用。因而，“營改增”后，房地產(chǎn)企業(yè)的應(yīng)納稅種、各稅種應(yīng)納稅額、總應(yīng)納稅額都會發(fā)生變化。為了更加直觀地反映出“營改增”對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅收體系的全面影響，下面將以A公司為例，對A公司在“營改增”下的稅收情況進(jìn)行分析，A公司是一家位于上海市的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，其在20xx年投標(biāo)成功了浦東的一項房地產(chǎn)項目，項目已在20xx年1月開工，預(yù)計20xx年下半年竣工，企業(yè)收入總額R萬元，成本及稅率如下（1）營業(yè)稅稅改后應(yīng)交稅額變?yōu)?，取而代之企業(yè)需要繳納增值稅；計算增值稅時，有別于營業(yè)稅的簡單計算，增值稅需要分別核算進(jìn)項稅額與銷項稅額，企業(yè)應(yīng)交稅額的大小就取決于增值稅稅率的大小和可抵扣稅額的大小，稅率越大，抵扣額越小，應(yīng)交稅額也越大。（2）城建稅與教育稅附加稅額＝（增值稅+消費稅+營業(yè)稅）×（7%+3%），由于營業(yè)稅與增值稅的變化，勢必影響營業(yè)稅、增值稅和消費稅的總和，城建稅與教育費附加的應(yīng)交稅額也發(fā)生變化，其變化稅額由“營改增”后營業(yè)稅與增值稅的大小決定。（3）由于增值稅為價外稅，企業(yè)的收入要由原來的含稅收入換算成為不含稅收入，其總收入減少，而且，營業(yè)稅、增值稅、城建稅和教育費附加的變化，這使得企業(yè)的土地增值稅額也會發(fā)生變化。（4）由于不含稅收入以及前面各項稅收的變化，企業(yè)所得稅稅額也會受到影響，其中，“營改增”前，企業(yè)所得稅的所得額為企業(yè)收入減去各項成本、營業(yè)稅、土地增值稅、城建教育附加稅等，“營改增”后，企業(yè)所得額為企業(yè)不含稅收入減去各項成本、城建和教育附加稅、土地增值稅等，核算所得額的方法發(fā)生了改變，企業(yè)所得稅額也改變了。

　　3“營改增”之后房地產(chǎn)企業(yè)的應(yīng)對措施

　　考慮到進(jìn)項稅抵扣在“營改增”政策中的重要作用，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)加大進(jìn)項環(huán)節(jié)的把控。對此，本文提出以下建議：3.1加強增值稅發(fā)票管理工作針對“營改增”的進(jìn)項抵扣環(huán)境，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)杜絕在營業(yè)稅模式下的采購等環(huán)節(jié)不要發(fā)票、不區(qū)分對方企業(yè)納稅身份等現(xiàn)象，在增值稅模式下相同采購價格應(yīng)選擇一般納稅人進(jìn)行采購以獲取專用發(fā)票，而從小規(guī)模納稅人進(jìn)行的采購需要適當(dāng)壓低價格以彌補增值稅無法抵扣的損失；在工程決算階段，應(yīng)及時與施工企業(yè)進(jìn)行工程決算并取得專用發(fā)票，以便降低當(dāng)期稅負(fù)。另外，在取得對應(yīng)的專用發(fā)票后應(yīng)積極做好增值稅專用發(fā)票管理工作，以實現(xiàn)增值稅進(jìn)項稅額的有效抵扣。3.2利用過渡政策進(jìn)行稅收籌劃財政部公布的《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》中包含了房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的過渡性政策，該規(guī)定指出：“房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人，銷售自行開發(fā)的開工日期在20xx年4月30日前的房地產(chǎn)項目，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率計稅�！狈康禺a(chǎn)開發(fā)企業(yè)可以通過比較一般納稅人和小規(guī)模納稅人納稅差額，去選擇合適的交易對象。此外，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)還可以利用該行業(yè)增值稅稅率明顯低于一般物品銷售17%的稅率，開展稅務(wù)籌劃以獲取更多可抵扣進(jìn)項稅額，在為企業(yè)降低稅負(fù)的同時也能為企業(yè)后期測算“營改增”后稅負(fù)盈虧平衡點提供支持。3.3進(jìn)行積極的銷售政策轉(zhuǎn)變基于“營改增”對企業(yè)的影響，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極轉(zhuǎn)變營銷策略。在定價一定的`基礎(chǔ)上，“營改增”可以對企業(yè)的成本和費用進(jìn)行一定程度的較少，從而使企業(yè)獲得更多的利潤，但是也會增加其他企業(yè)在不同階段的成本。為了應(yīng)對這種情況，可以對不同的企業(yè)做出不同的歸類，對“營改增”下的不同競爭對手采取不同的關(guān)注。積極調(diào)整企業(yè)的經(jīng)營策略，保持企業(yè)的競爭優(yōu)勢。利用進(jìn)項稅額的抵扣優(yōu)勢進(jìn)行業(yè)務(wù)的擴展，以促進(jìn)自身業(yè)務(wù)的升級。房地產(chǎn)的開發(fā)不要局限于普通住宅的開發(fā)，可以向多元化的方向發(fā)展。對于一般的房地產(chǎn)的開發(fā)，可以對商場、商業(yè)性地產(chǎn)等進(jìn)行投資開發(fā)，并讓新的投資點成為業(yè)務(wù)的增長點。

　　4結(jié)語

　　雖然我國“營改增”改革是以減稅為目標(biāo)，在總體上可以減輕企業(yè)稅負(fù)，但從企業(yè)角度來看，“營改增”改革不可避免的會對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)、經(jīng)營成本、財務(wù)核算、經(jīng)營模式造成較大影響�！盃I改增”后，房地產(chǎn)企業(yè)在獲得減稅機遇的同時，也會面臨諸多問題，甚至面臨稅負(fù)上升的風(fēng)險，威脅企業(yè)的健康發(fā)展。因而，在“營改增”的政策還沒有完全成熟的情況下，房地產(chǎn)企業(yè)要積極學(xué)習(xí)相關(guān)的稅負(fù)政策，全面看到“營改增”帶來的積極和消極影響，不斷規(guī)范自己的經(jīng)營和管理模式，積極進(jìn)行稅收的相關(guān)籌劃，結(jié)合自身的發(fā)展情況，做出科學(xué)合理的決策。

　　參考文獻(xiàn)

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營改增論文 15

　　摘要：“營改增”政策的全面推行，對我國建筑施工企業(yè)帶來了新的發(fā)展機遇，但同時也伴隨著諸多風(fēng)險。本文從“營改增”的概念出發(fā)，分析了“營改增”對建筑施工企業(yè)稅務(wù)的影響，其次提出了幾點建筑施工企業(yè)控制“營改增”下稅務(wù)風(fēng)險的對策，最后就全文做出總結(jié)。

　　關(guān)鍵詞：營改增；建筑施工企業(yè)；稅務(wù)；風(fēng)險

　　自20xx年以來，“營改增”試點范圍逐步擴大，并于20xx年5月，在各行業(yè)企業(yè)中全面推行。“營改增”政策的實施，有效避免了重復(fù)納稅問題，降低了企業(yè)稅負(fù)。但部分行業(yè)企業(yè)在具體的實施過程中，由于管理不善或欠缺對政策了解，導(dǎo)致實際稅負(fù)并沒有減輕。所以，如何應(yīng)對“營改增”還需要更加深入的思考。

　　1“營改增”的概念

　　“營改增”顧名思義，指的是把過去繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅項目改為繳納增值稅。在過去稅收制度中，存在重復(fù)收稅這一問題。該問題長期以來的存在，加重了我國企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，不利于我國企業(yè)健康穩(wěn)定的發(fā)展。而“營改增”以后，該問題得到了解決，企業(yè)繳納增值稅可有效避免過去階段中重復(fù)納稅的問題，從而減小納稅負(fù)擔(dān)，釋放企業(yè)資金，為企業(yè)發(fā)展帶來一定促進(jìn)作用。

　　2“營改增”對建筑施工企業(yè)稅務(wù)的影響

　　2.1建筑施工企業(yè)稅負(fù)加重

　　首先，建筑施工企業(yè)在項目開展過程中，需要購買很多不同種類的材料。在“營改增”以后，建筑施工企業(yè)必須向上游供應(yīng)商索要增值稅專用發(fā)票才能抵扣進(jìn)項稅。但許多建筑施工企業(yè)和一些小型供應(yīng)商在過去階段建立起長期友好合作的關(guān)系，這些小型供應(yīng)商因為資歷問題導(dǎo)致無法提供增值稅專用發(fā)票，這樣一來，建筑施工企業(yè)就無法抵扣進(jìn)項稅，所以企業(yè)繳納稅款比理想條件下要多。其次，一般上游供應(yīng)商的稅率要比施工企業(yè)低很多，如混領(lǐng)土等材料的稅率才3%，而建筑施工企業(yè)的稅率為11%，所以增值稅稅率的調(diào)動也加大了建筑施工企業(yè)的稅負(fù)。同時，建筑施工企業(yè)還會面臨著“甲供材料”的項目[2]�！凹坠┎牧稀表椖磕Ｊ较拢�建筑施工企業(yè)不需要自行購買建筑材料，如鋼筋、鋼管、水泥等，這些材料都由甲方提供。但在繳納增值稅銷項稅時，這部分原材料價值以及計算在內(nèi)，建筑施工企業(yè)只有向甲方索要增值稅專用發(fā)票才能抵扣該部分的進(jìn)項稅。在甲方不提供增值稅專用發(fā)票時，建筑施工企業(yè)的.稅負(fù)就會加大。

　　2.2納稅籌劃更為復(fù)雜

　　目前，一些建筑施工企業(yè)項目遍布全國，而在業(yè)務(wù)開展過程中，往往會選擇在項目地點購買原材料。一方面為了節(jié)省工期時間，另一方面可節(jié)省運輸成本。而龐大且復(fù)雜的業(yè)務(wù)網(wǎng)會加大對增值稅專用發(fā)票的獲取難度。同時，按照現(xiàn)行的稅收制度，企業(yè)必須在6個月之內(nèi)完成增值稅專門發(fā)票的認(rèn)證工作，若是超出這個時間，則無法再抵扣進(jìn)項稅。這樣一來，就加大了建筑施工企業(yè)納稅籌劃工作的負(fù)擔(dān)，各項目負(fù)責(zé)人管理責(zé)任大，且工作量多[3]。

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　　摘 要：2.3現(xiàn)金流量加大帶來的財務(wù)風(fēng)險 我國建筑行業(yè)內(nèi)部長久以來存在以下這點問題：建設(shè)單位往往不能按照項目工程進(jìn)度來支付對應(yīng)的工程款，拖欠現(xiàn)象嚴(yán)重。有些建筑施工企業(yè)往往在工程項目開展完成之后較長時間才能收回全

　　關(guān)鍵詞：風(fēng)險控制論文

　　2.3現(xiàn)金流量加大帶來的財務(wù)風(fēng)險

　　我國建筑行業(yè)內(nèi)部長久以來存在以下這點問題：建設(shè)單位往往不能按照項目工程進(jìn)度來支付對應(yīng)的工程款，拖欠現(xiàn)象嚴(yán)重。有些建筑施工企業(yè)往往在工程項目開展完成之后較長時間才能收回全部工程款。導(dǎo)致這一現(xiàn)狀的原因一方面是建筑施工單位缺乏及時收款的意識，這方面的管理較為薄弱，另一方面是行業(yè)競爭壓力巨大，為了獲得客戶好感，建筑施工單位往往不主動討要工程款。但增值稅是以建設(shè)單位給出的施工進(jìn)度作為征稅依據(jù)，在征稅期限到來時，建設(shè)單位還沒有支付建筑施工企業(yè)工程款，這就導(dǎo)致建筑施工企業(yè)需要自行墊付稅費，從而加大了企業(yè)現(xiàn)金支出和財務(wù)負(fù)擔(dān)，若是建筑施工企業(yè)資金不足就可能觸發(fā)財務(wù)風(fēng)險，為雙方帶來不必要的損失[4]。

　　3建筑施工企業(yè)控制“營改增”下稅務(wù)風(fēng)險的對策

　　3.1促進(jìn)建筑施工企業(yè)觀念的轉(zhuǎn)變

　　促進(jìn)建筑施工企業(yè)決策層及職員觀念的轉(zhuǎn)變，從而使其積極應(yīng)對“營改增”政策。要加強該方面的培訓(xùn)工作，使決策層和內(nèi)部職員清楚的掌握“營改增”政策內(nèi)容。在這一過程中，需要著重強調(diào)關(guān)于增值稅專用發(fā)票的問題，相關(guān)責(zé)任人在購買材料或其他活動時，必須索要增值稅專用發(fā)票，從而抵扣該部分的進(jìn)項稅額，避免企業(yè)稅負(fù)加重。

　　3.2做好納稅籌劃工作

　　做好納稅籌劃工作可有效控制稅務(wù)風(fēng)險，并在一定程度上降低企業(yè)稅負(fù)。建筑施工企業(yè)想要做好納稅籌劃，具體可從以下幾個方向考慮：

　�。�1）需要引進(jìn)專業(yè)人才，吸收外界高素質(zhì)人才來提高建筑施工企業(yè)納稅籌劃工作的水平。同時，還需要加強對籌劃人員的培訓(xùn)工作，培訓(xùn)內(nèi)容需要從建筑施工企業(yè)特性和“營改增”政策內(nèi)容這兩個方面出發(fā)，從而能善于挖掘政策中對建筑施工企業(yè)有利的地方。并且，還要積極加強企業(yè)其他職能部門對“營改增”政策的認(rèn)知，并提高職能部門對參與納稅籌劃工作的積極性。

　�。�2）加強企業(yè)對法律方面的認(rèn)知，從而避免觸發(fā)稅務(wù)過程中的法律風(fēng)險。納稅籌劃人員一定要系統(tǒng)的了解納稅具體流程，規(guī)范自身行為，并掌握該流程中容易觸發(fā)風(fēng)險的環(huán)節(jié)，并做好相應(yīng)的防范措施，從而避免稅務(wù)風(fēng)險的發(fā)生。同時，充分了解法律知識可以幫助企業(yè)節(jié)省納稅成本。如在“營改增”政策中，存在某項條例是對該建筑施工企業(yè)有利的，此時，納稅籌劃人員就需要利用好這點優(yōu)勢，幫助企業(yè)依法避稅[5]。

　　（3）加強上游供應(yīng)商的管理。過去階段中，建筑施工企業(yè)尋找合作供應(yīng)商時，首先考慮的是提供材料的性價比及商家信譽。而現(xiàn)階段，在考慮材料成本及質(zhì)量的同時，還要考慮供應(yīng)商的資質(zhì)，查看供應(yīng)商是否具備開具增值稅專用發(fā)票的資格。建筑施工企業(yè)應(yīng)該盡量選擇在能開具增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商處購買材料，若是不能開具發(fā)票的情況下，可和商家協(xié)商，要求其適當(dāng)降低材料價格，從而彌補無法抵扣部分進(jìn)項稅的損失[6]。

　　3.3優(yōu)化建筑施工企業(yè)經(jīng)營管理

　　建筑施工企業(yè)通過優(yōu)化經(jīng)濟管理模式可有效提高內(nèi)部管理水平，并進(jìn)一步避免稅務(wù)風(fēng)險。如在建筑施工企業(yè)項目工程成本中，人工勞務(wù)費用占據(jù)很大的比重。而現(xiàn)代企業(yè)往往會通過引入先進(jìn)的機械器具來提高生產(chǎn)作業(yè)效率，降低勞務(wù)成本。建筑施工項目也不例外，先進(jìn)的機械設(shè)備可以很大程度上的減少人工勞務(wù)�！盃I改增”后，建筑施工企業(yè)在購買機械設(shè)備時，可抵扣這部分的進(jìn)項稅額，進(jìn)項稅額的抵扣意味著企業(yè)可加大對機械設(shè)備的購買力度。從而形成一個良性循環(huán)，以先進(jìn)機械設(shè)備來提高建筑施工企業(yè)的生產(chǎn)力，而且隨著設(shè)備的引進(jìn)，企業(yè)在該部分可抵扣的進(jìn)項稅額加大，而增值稅減少，企業(yè)稅負(fù)也越來越輕。并且生產(chǎn)力的提高還增加了建筑施工企業(yè)在市場中的競爭力，并促進(jìn)企業(yè)發(fā)展[7]。

　　結(jié)束語

　　“營改增”政策的實施可有效改善過去稅收制度中存在的重復(fù)納稅問題，對我國建筑施工企業(yè)的發(fā)展有著一定的促進(jìn)作用。但目前來看，在實際稅收過程中還存在很多問題。這些問題對建筑施工企業(yè)稅務(wù)有著極大的影響，建筑施工企業(yè)想要在“營改增”政策下健康、穩(wěn)定發(fā)展，就必須轉(zhuǎn)變企業(yè)決策層及全體職員的思想觀念，并做好納稅籌劃工作，通過科學(xué)的方式來合理避稅、節(jié)稅，有效降低稅務(wù)風(fēng)險。同時，企業(yè)要不斷優(yōu)化經(jīng)營管理，以先進(jìn)技術(shù)來帶動生產(chǎn)力的提高，為企業(yè)未來發(fā)展奠定良好基礎(chǔ)。

　　參考文獻(xiàn)：

　　[1]姜潞薇.基于營改增下的建筑施工企業(yè)稅收籌劃[J].財經(jīng)界,20xx,04.

　　[2]張黎明.“營改增”對建筑業(yè)稅負(fù)的影響及其應(yīng)對措施[J].改革與開放,20xx,03.

　　[3]張慧芳.淺析“營改增”對建筑施工企業(yè)的影響[J].財經(jīng)界(學(xué)術(shù)版),20xx,22.

　　[4]孫蓉.建筑企業(yè)營業(yè)稅改增值稅對企業(yè)的影響[J].當(dāng)代財經(jīng),20xx,16.

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